Учет и аудит доходов организации

Аудитор должен тщательно  изучить эти раскрытия, изложенные в пояснительной записке.

Заключительным показателем  доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций.

Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов по счету «Итоговый доход (убыток)», которая переносится на счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

Аудитор должен сопоставить  счета «Итоговый доход (убыток)»  Главной  книги с журналом-ордером  №14 по кредиту этого счета, проверить  правильность образования и использования  чистого дохода предприятия.

Проверяя величину чистого  дохода, аудитор должен иметь в  виду, что методика ее определения  в бухгалтерском учете отличается от налогового учета, поскольку доход  от обычной деятельности до налогообложения  в бухгалтерском учете не совпадает  с налогооблагаемым доходом, определяемым налоговым учетом. Величина чистого дохода, по налоговому законодательству, исчисляется путем вычитания из налогооблагаемого дохода размера подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу.

Аудит доходов организации проводится в следующей последовательности:

- изучение формирования  структуры прибыли (убытка) от  обычной деятельности, абсолютное  ее изменение против базового  периода;

- проверка и обоснование,  а также количественное определение  факторов изменения валовой прибыли и прибыли от продаж;

- обоснование, проверка  и количественной соизмерение  факторов изменения прибыли от  обычной деятельности, в том числе  за счет изменения прибыли  до налогообложения; за счет  изменения прибыли от продаж; за счет прибыли от внереализационных  доходов и расходов; за счет прибыли от операционных доходов и расходов;

- выявление и количественное  соизмерение резервов роста прибыли;

- проверка  анализ  факторов формирования чистой  прибыли;

- проверка и анализ  формирования показателей, проверка, обоснование и количественное соизмерение факторов, изменения рентабельности продукции капитала, возможностей ее повышения.

Источниками информации для аудитора служат:

- форма №2 «Отчет  о прибылях и убытках»;

- обороты по счетам 46, 47, 48, «Себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», «расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Главной книги;

- плановые данные.

Выше изложенные объекты  проверки можно объединять в следующей схеме, представленной в Приложении 2.

3.3. Аудит прочих доходов

 

Проверка прибыли (убытка) по прочим операциям заключается  в проверке законности и правильности отражения операционных и внереализационных  доходов и расходов, с применением  выборочного метода, исходя из состава  этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли.

При проверке законности и правильности отражения в учете  операционных доходов и расходов аудитору следует установить наличие  разрешении собственника на ряд операций, таких как передача имущества  по договору аренды, участие в других коммерческих организациях, реализация недвижимого имущества.

В результате проведения аудита операции по учету доходов от предоставления во временное пользования активов унитарного предприятия аудитору следует не только установить наличие разрешения собственника на осуществление данной операции и правильность отражения сумм поступающей арендной платы, но и подвергнуть детальному анализу договор аренды. Практика аудита показывает, что многочисленные ошибки унитарных предприятий связаны с неверным оформлением и отражением операций по передаче имущества в аренду:

- осуществляется передача имущества в аренду не только без соответствующего разрешения собственника, но и без оформления передаточного акта, отражающего состояние передаваемого имущества. В данном случае возникает риск признания заключенных договоров аренды не действительными;

- типовыми договорами аренды предусматривается распределение арендодателем сумм арендной платы между двумя контрагентами; унитарным предприятием и органом, уполномоченным на управление государственным имуществом. Однако в соответствии с требованиями действующего законодательства арендная плата признается доходом соответствующего бюджета (но не балансодержателя) и не должна поступать на счета унитарного предприятия и учитываться им. При этом сумма начисления балансодержателем арендной платы, надлежащая перечислению в соответствующий бюджет, должна уменьшаться на величину амортизационных затрат балансодержателя;

- в заключаемых договорах  аренды недвижимого имущества на арендатора возлагаются дополнительные обязанности по возмещению на основании отдельных договоров пропорционально занимаемой площади в здании расходов на содержание здания и связанные с уплатой балансодержателем земельного налога. Во-первых, ст. 45 НК РФ предусматривается самостоятельное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, следовательно, требования договора о возложении обязанности по уплате земельного налога на арендатора следует признать  неправомочным и противоречащим действующему законодательству. Во-вторых, в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ подобного рода договоры арендатора с арендодателем на оказания коммунальных услуг могут заключаться  только в случае правомочности выполнение унитарным предприятием функций по оказанию коммунальных услуг (ст.539 и 540 Гражданского кодекса РФ;  п.4. Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1997г. №1235).

При аудите операций по учету доходов от участия в других организациях следует иметь в виду, что унитарное предприятие может принять решение об участии в других организациях только после предварительного получения согласия собственника, но в любом случае имущество унитарного предприятия не может быть передано в доверительное управление.

Аудит внереализационных  доходов унитарных предприятий  требует выполнения специфических  процедур в части проверки правильности учета:

- доход будущих периодов. По кредиту данного субсчета  унитарными предприятиями отражаются полученные в отчетном периоде суммы, которые будут включены в выручку от продаж в будущих периодах: полученная авансом арендная плата за имущество, внесенная вперед плата за коммунальные услуги, выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентная плата за пользование услугами различного рода, средствами связи и т.д.

- средств, поступающих  предприятиям, осуществляющим регулируемую  государством деятельность, на возмещение  убытков.

Аудиторская проверка налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль должна  начинаться с изучения принятой унитарным предприятием учетной политики и системы налогового учета.

При проверке необходимо учитывать ряд моментов, присущих унитарным предприятиям:

- в связи с тем,  что они осуществляют свою деятельность на основе государственных регулируемых цен(тарифов) и в соответствии с требованиями ст.39.40 НК РФ, для целей налогообложения будут приниматься указанные цены (тарифы);

- несмотря на то, что  под амортизируемым для целей налогообложения понимается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое в целях извлечения дохода, имущество полученное унитарными предприятиями от собственника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл.25 НК РФ;

- пунктом 2 ст.251 НК  РФ определено, что при определении  налоговой базы бюджетополучателем  не учитывается целевые поступления  из бюджета. Таким образом, бюджетные ассигнования, поступившие унитарным предприятиям в соответствии с бюджетным назначением на капитальные вложения, в налоговую базу включаться не будут;

- согласно п.5 ст.254 НК  РФ технологические потери при  производстве и транспортировке  продукции (работ, услуг) для целей налогообложения будут приниматься как материальные расходы.

Выполнение плана прибыли  в значительной степени зависит  от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.  Эта прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году: прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания без надежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и др.

В процессе анализа изучаются  состав, динамика, выполнение плана  и факторы изменения суммы  полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результатов.

Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации  внутренних государственных и местных  займов, облигации субъектов хозяйствования, депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя и др.

Доход держателя акций  складывается из суммы дивиденда  и прироста капитала, вложенного в  акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, его дивидендной политикой, уровнем процентной ставки за кредит, налоговой и амортизационной политикой государства и т.д. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливается темпы их роста или снижения.

Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселя) зависит от их количества, стоимости и уровня процентных ставок.

В процессе анализа изучают  динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменения их величины.

Доходы от сдачи в  аренду основных средств и земли  зависят от количества сданных объектов в аренду или от размера земельной  площади и уровня арендной платы. На данном предприятии сумма полученного дохода от сдачи в аренду основных средств увеличилась за счет роста уровня арендной платы в связи с инфляцией.

В заключение анализа  разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличения прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

3.4. Анализ доходности организаций

Анализ абсолютных показателей доходности.

Поскольку в условиях рыночной экономики основной и конечной целью хозяйственной деятельности предприятия является получение дохода, необходимо сосредоточить все внимание на анализе этого показателя.

Первым абсолютным показателем  доходности является доход от реализации продукции (работ, услуг). Он отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

Пол данной статье отчета о результатах финансово-хозяйственной  деятельности отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от  реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности.

Определение влияние на сумму дохода от реализации продукции оказывают изменения остатков нереализованных изделий на складах и товаров отгруженных, находящихся на ответственном хранении у покупателей. Эти изменения в сторону сокращения товарно-материальных запасов или, наоборот, увеличения их влияют в первом случае на рост, во втором – на уменьшение суммы дохода от реализации.

На предприятиях доход (выручка) от реализации продукции должен вытекать из планируемого товарного  выпуска и изменений остатков нереализованной части изделий – готовой продукции, товаров, находящихся на ответственном хранении у покупателей.

Остатки нереализованной  продукции образуются по следующим  причинам: часть готовой продукции  закономерно оседает на складе в  связи с необходимостью ее комплектации, упаковки, подготовки к отгрузке, накопления до размеров транспортной партии, выписки расчетных документов. Увеличение остатков готовой продукции на складе сверх нормативной величины должно быть предметом внимания финансовых служб предприятия; возможно, продукция не находит сбыта из-за разрыва хозяйственных связей или не пользуется спросом по другой причине. Такое влияние на остатки готовой продукции на складе имеет место на предприятиях, которые выпускают продукцию имеющую натурально-вещественную форму. Выполнение работы и оказанные услуги в силу своей специфичной формы как товара не могут принимать вид остатков продукции на складе. То же относится и к продукции некоторых отраслей, например, электроэнергетики, транспорта, связи.

Переход на метод начислений привел к тому, что доход от реализации продукции определяется по отгруженной ее величине, а не по мере поступления за нее оплаты. Это не говорит о том, что аналитики не должны обращать внимание на поступление денег за отгруженную продукцию. Как известно, часть товаров отгруженных не оплачивается в срок покупателями. Непоступление денег в этом случае практически не зависит от поставщика. К сожалению, эта ситуация стала типичной, объем неплатежей не уменьшается, предприятию все же следует работать в направлении получения денег; прекратить отгрузку покупателю, перевести его на аккредитивную форму расчетов, передать требования по взысканию неплатежей с покупателя  банку, оформить коммерческий кредит.

В условиях рынка применяется  и такая новая форма расчетов за отгруженную продукцию, как предоплата. Предоплата отгруженной продукции исключает образование остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых истек. Эта форма расчета за отгруженную продукцию практикуется многими предприятиями. Но она имеет ряд неудобств: во-первых, эта форма выгодна для поставщиков; во-вторых, в определенной степени снижается контроль за качеством произведенной продукции, особенно если предприятие–поставщик занимает монопольное положение на рынке товаров и услуг; в-третьих, возможна ситуация, когда потребитель, оплатив товар, получает меньшее его количество, чем необходимо (например, когда осуществляется покупка сырья и материалов, измеряемых в тоннах, и др).