Учет и аудит доходов организации

кредит счета «Итоговый доход (убыток)».

Помимо этого, по кредиту  счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» отражается:

в корреспонденции со счетами подраздела «Резервный капитал» - сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

в корреспонденции с  соответствующими счетами подраздела «Дополнительный неоплаченный капитал» - сумма переоценки по выбившим основным средствам, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение срока службы, и долгосрочным инвестициям;

в корреспонденции со счетом «Изъятый капитал» подраздела «Изъятый капитал» - сумма разницы при выкупе собственный акций ниже их номинальной стоимости.

По дебету счета «Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) отчетного года» отражается:

в корреспонденции со счетами подраздела «Резервный капитал» - отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами;

в корреспонденции со счетами  подраздела «Расчеты по дивидендам» и счетом «Прочие» подраздела «Прочая кредиторская задолженность и начисления»

- направление нераспределенного  дохода отчетного года на выплату  дивидендов и доходов участникам  товариществ;

в корреспонденции со счетом «Изъятый капитал» подраздела «Изъятый капитал» - сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номинальной стоимости.

Сумма оставшегося нераспределенного  дохода (убытка) отчетного года списывается  следующим образом:

- на сумму  нераспределенного  дохода:

дебет счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»;

кредит счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет»;

на сумму нераспределенного  убытка:

дебет счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет»;

кредит счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

После проведенных выше записей остатка по счету «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» не должно быть.

Учет нераспределенного  дохода (непокрытого убытка) предыдущих лет ведут на счете, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в предшествующих отчетных годах.

По кредиту счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» отражают следующие хозяйственные операции:

дебет счета «Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) отчетного года» - на сумму дохода, нераспределенного в установленном порядке в предыдущем году;

дебет счетов «Резервный капитал, установленный законодательством», «Прочий резервный капитал»- на суммы средств резервного капитала, направленных на погашение убытков предыдущих лет.

По дебету счета «Нераспределенный  доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» отражают следующие хозяйственные операции:

Кредит счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» - на сумму убытка, непокрытого в установленном порядке в предыдущем году;

Кредит счетов – «Расчет  по простым акциям», - «Расчеты по привилегированным  акциям», «Прочие»- на суммы нераспределенного  дохода отчетного года, направленные на выплату дивидендов по простым и привилегированным  акциям и доходов участникам хозяйственных товариществ.

Кредит счетов – «Простые акции», -«Привилегированные акции», - «Вклады и паи» - на сумму нераспределенного  дохода прошлых лет, направленного на пополнение уставного капитала.

 

ГЛАВА 3. АУДИТ И АНАЛИЗ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ.

3.1. Задачи и источники аудита  доходов

 

Экономическая целесообразность – функционирование предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности – эта сумма доходов и ли прибыли. В специальной зарубежной литературе понятие «доходы» определяется следующим образом: «Доходы – это увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока средств или увеличения стоимости активов либо сокращения пассивов, что приводит к росту капитал, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров».

Система показателей  доходности состоит прежде всего из абсолютных показателей финансовых результатов, к которым относятся: «доход от реализации продукции (работ, услуг)»; «валовой доход»; «доход от основной деятельности»; «доход от неосновной деятельности»; «доход от обычной деятельности до налогообложения»; «доход от чрезвычайных ситуаций»; «чистый доход», «доход от обычной деятельности после налогообложения», являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия.

Доход в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и общественного труда. Одни экономисты относят его к показателям экономического эффекта, другие – к эффективности работы предприятия. На наш взгляд, правы первые, так как абсолютная сумма дохода не позволяет судить об отдаче вложенных средств.

Роль доходов существенно  возросла в условиях рынка. Как известно, при планово-директивной экономике  она была принижена. Получение дохода как целевая функция любого предприятия  отрицалось С переходом на рыночную экономику доход стал ее двигательной силой. Именно он определяет решение трех коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого предприятия, поскольку он в условиях рыночной экономики является основным источником его производственного и социального развития. Рост дохода создает финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на поной окупаемости затрат на производству продукции и расширению производственно-технической базы предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные затраты за счет собственных источников. При временной недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого кредита, если речь идет о текущих затратах и долгосрочных банковских кредитов, используемых на капитальные вложения.

За счет дохода выполняется  также часть обязательств предприятия  перед бюджетом, банками и другими  предприятиями и организациями. Таким образом доход становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Он характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходности вложений в активы данного предприятия.

Роль дохода в условиях рыночной экономики определяется функциями, которые он выполняет. В специальной литературе СНГ нет единого мнения по вопросу о функциях дохода: их насчитывается от двух до шести. По нашему мнению, он выполняет две функции: источника доходов госбюджета, источника производственного и социального развития предприятий и объединений.

Единство функций и  в их зависимости и взаимообусловленности  делает доход тем элементом хозяйствования, в котором увязываются экономические интересы общества, коллектива предприятия и каждого работника. Отсюда ясна важность проблемы образования и распределения дохода, практическое решение которой обеспечивает необходимую зависимость эффективности деятельности хозяйствующего субъекта от величины полученного и оставляемого в его распоряжении дохода.

Для того, чтобы доход мог эффективно выполнять свои функции, необходимы следующие основные условия:

1. Цены на продукцию должны с определенной степенью приближения выражать  общественно необходимые затраты труда и при этом учитывать непрерывное повышение производительности труда и снижение себестоимости.
2. Система калькулирования изделий и определения себестоимости продукции должна быть научно обоснованной.
3. Механизм распределения дохода должен играть активную роль и служить стимулирующим фактором развития производства и повышения его эффективности.
4. Эффективное использование дохода возможно лишь в системе всех остальных финансовых рычагов (амортизационные отчисления, финансовые санкции, налогообложение, акцизы, арендная плата, дивиденды, процентные ставки, фонды специального назначения, вклады, паевые взносы, инвестиции, формы расчетов, виды кредитов, курсы валют и ценных бумаг и т.д.)

Следует, однако, отметить, что абсолютная величина дохода относится к показателям экономического эффекта, а не эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, она еще мало о чем говорит. Доход в 500 тыс. тенге может быть доходом разновеликих по масштабом деятельности и размером вложенного капитала предприятий. Соответственно степень относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому для более реальной оценки получаемого дохода используется относительные показатели доходности, к которым относятся различные показатели рентабельности, выражающие уровень доходности и характеризующие эффективность деятельности предприятия.

В росте показателей доходности предприятия заинтересованы как сам хозяйствующий субъект,  так и государство. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ абсолютных и относительных показателей доходности.

В задачи анализа показателей доходности входят:

- оценка выполнения  плана абсолютных показателей  доходности;

- изучение составных  элементов образования чистого  дохода;

- выявление и количественное  измерение влияния факторов, воздействующих  на доход;

изучение направлений, пропорций и тенденций распределения дохода;

- выявление резервов  роста дохода;

- разработка рекомендаций  по наиболее эффективному использованию  дохода с учетом перспектив  развития предприятия;

- исследование различных  коэффициентов доходности (рентабельности) и факторов, влияющих на их уровень.

3.2. Аудит доходов от основной  и неосновной деятельности

 

Доход от основной деятельности определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих  и  администрированных расходов, расходов на выплату процентов и расходов по реализации. Методика учета себестоимости реализованных продукций (работ, услуг) и дохода от основной деятельности по Генеральному плану счетов  свидетельствует о том, что предприятия должны исчислять на полную себестоимость,  ограниченную, т.е. на основе использования метода учета производственных затрат по системе «директ-костинг», в основе которой лежит классификация затрат по их отношению к объему производства на постоянные и переменные. Главной особенностью этой системы является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. отсутствует метод калькулирования  полной себестоимости продукции, а используется метод ограниченной ее калькуляции. Постоянные затраты, к которым относятся расходы периода, уменьшают величину валового дохода.

Доход от неосновной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции. Он представляет собой совокупность доходов, которые включают в себя:

1. Доходы от реализации нематериальных активов.
2. Доходы от реализации основных средств.
3. Доходы от реализации ценных бумаг.
4. Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов.
5. Доход от курсовой разницы.
6. Субсидии исполнительных органов власти.
7. Прочие 

На этом счете могут  быть учтены доходы от списания долгов, от безвозмездно полученного имущества, доходы от доооценки товарно-материальных запасов, нематериальных активов и основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

Доходы от основной и  неосновной деятельности представляют собой совокупный доход, который  в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года имеющим силу закона «О налогах  и других обязательных платежах в бюджет» подлежит налогообложению. Поэтому в финансовой отчетности приведены показатели, характеризующие доход до и после налогообложения. Кроме того, в ней указан и размер дохода, получаемого от чрезвычайных ситуаций, а также от долевого участия в других организациях. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должны быть раскрыта в пояснительной записке.