Учет и аудит доходов организации

Иногда бывает трудно определить, что относить на чрезвычайные статьи, а что на доходы или расходы  от обычной деятельности, поскольку одно и то же событие может быть непредвиденным для одного предприятия, и вполне характерным для другого.

Операции или события могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:

- возникают крайне  редко;

- не являются частью обычной деятельности;

- не зависят от решения  руководства или субъекта.

При определении, является ли данное событие (операция) необычным, обязательно необходимо учитывать  такие факторы, как отрасль промышленности, географическое положение, характер и степень государственного регулирования.

Например, следующие два  события сходи, но первое нужно рассматривать  как чрезвычайное, в то время как  второе – нет.

Чрезвычайное событие  – значительная часть урожая была уничтожена саранчой. Это явление  крайне редкое и по характеристикам является чрезвычайным.

Обычное событие -  урожай пострадал от засухи. Засуха – явление  обычное для места, где субъект  осуществляет свою деятельность, она  происходит каждые два или три  года. Во второй ситуации, взяв в расчет окружающую среду, в которой работает предприятие, не удовлетворяется критерий редкого возникновения. Предыдущий отчет убытков от засухи свидетельствует, что возможно повторение подобного ущерба в будущем.

Следующие случаи не должны рассматриваться как чрезвычайные, потому что они ожидаемы в течение обычной и продолжающейся деятельности предприятия:

- доходы и расходы  от колебаний курса обмена  валют;

- корректировка в отношении  договорных цен;

- доходы и расходы от списания или продажи имущества, оборудования, инвестиций;

отмена предыдущих налоговых  льгот, снижение корпоративного подоходного  налога на покрытие убытков предыдущего  периода и другие.

Для учета доходов  или убытков, полученные от чрезвычайных ситуаций, бедствий, прекращенных операций, предназначен подраздел «Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций». В состав этого подраздела входят следующие синтетические счета:

Счет «Некомпенсируемые  убытки от стихийных бедствий». Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий возникают в случае, если потенциальный страхователь не заключил договор на страхование имущества, предпринимательского риска и др. В результате при наступлении страхового случая, страхователь не получит от страховщика страхового возмещения.

Ниже приводится пример корреспонденции счетов по счету «Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий».

 

Таблица 6.

Корреспонденции счетов по счету «Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий».

№	Отражение хозяйственных операций	Сумма тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	Кредит
1	Страхователь не заключил договор  на страхование имущества. В результате сели уничтожен трактор: - на сумму износа, начисленного  с момента приема трактора  в эксплуатацию до момента  его уничтожения;   - на остаточную стоимость трактора	13755174	Износ транспорта   Некомпенсируемы убытки от стихийных  бедствий	Транспортные средства   Транспортные средства
2	В конце года сумма убытка, учтенная на счете «Некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий», списывается  на счет итогового дохода (убытка)	137551174	Итоговый доход (убыток)	Некомпенсируемы убытки от стихийных  бедствий

 

Аналогично отражается уничтожение других активов (материалов, готовой продукции, покупных товаров  и т.п.) в результате стихийных  бедствий.

Счет «Доходы (убытки) от стихийных бедствий», которые  возникают в том случае, если страхователь заключил договор на страхование  имущества, предпринимательского риска  и т.п., но возмещение страховыми организациями  сумм ущерба может быть как полным, так и частичным в зависимости от условий договора или требований, установленных этим страховым договором. Это могут быть умышленные действия страхователя, направленные на возникновение страхового случая, либо способствующие его поступлению; признанные в установленном законом порядке умышленными преступления или административные правонарушения, находящиеся в причинной связи со страховым случаем.

По дебету счета «Доходы (убытки) от стихийного бедствия» отражаются суммы понесенных убытков в корреспонденции  с соответствующими счетами по учету внеоборотных активов, товарно-материальных запасов, денежных средств и др. По кредиту счета  «Доходы (убытки) от стихийного бедствия» отражаются возмещаемые суммы убытков по договору страхования – в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и «Прочие».

В результате стихийных  бедствий предприятие в отдельных  случаях может получить доход. Например, если страховщик возмещает полностью  остаточную стоимость погибшего  имущества, а предприятие от его  разборки (ликвидации) получает какую-то ликвидационную стоимость.

Аналогично списываются  и другие активы, уничтоженные в  результате стихийных бедствий.

После списания убытков или доходов на счет «Итоговый доход (убыток)» счет «Доходы (убытки) от стихийного бедствия» должен быть закрыт.

Счет «Доходы (убытки) от прекращенных операций».

Прекращенные операции возникают в результате продажи  эксплуатируемого актива или прекращения  операций, представляющих собой отдельное, значительное направление экономической, производственной или торговой деятельности предприятия. Связанная с такими операциями  деятельность предприятия, активы, обязательства, чистый доход или убыток могут быть выявлены и отражены в бухгалтерском учете.

Для каждой прекращенной операции в финансовой отчетности и  в пояснительной записке раскрывают: характер прерванной операции, отраслевые и географические сегменты, в состав которых операция включается в целях финансовой отчетности; дату фактического прерывания операции для целей учета; способ прерывания, доход или убыток и учетная политика, применяемая для измерения дохода или убытка; доход и чистый доход или убыток от обычной деятельности за отчетный период с соответствующими суммами за каждый предыдущий представленный период.

Время от времени предприятие  может прерывать или прекращать отдельные значительные направления деятельности, отличные от других видов хозяйственной деятельности. Результаты  деятельности по прерванной операции следует включать в доход или убыток от обычной деятельности. Если причиной прерывания операции является природное явление или вмешательство государства, то совокупный доход или убыток от прерывания может отвечать   определению чрезвычайной статьи.

На счете «Доходы (убытки) от прекращенных операций» отражаются доходы (по кредиту счета) и убытки (по дебету счета), полученные в течение отчетного года от того вида деятельности, который был прекращен или ликвидирован, а также результат продажи или ликвидации филиала, деятельность которого была прекращена или ликвидирована.

Пример. Предприятие продало  свой филиал, производивший мешкотару, в течение отчетного периода. Оборотный баланс по состоянию на момент продажи включал в себя: активы -10,0 млн тенге; расходы – 5,0 млн тенге; обязательства – 8,0 млн тенге; доходы – 7,0 млн тенге.

В бухгалтерском учете, накопленные доходы и расходы филиала в период осуществления деятельности до его продажи должны быть отражены:

Дебет счета «Доходы (убытки) от прекращенных операций», кредит счета «Доход от реализаций готовой продукций» - на сумму доходов; дебет счетов «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг»; «Себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями»; «Себестоимость оказанных услуг организаций связи»; «Прочие»; кредит счета «Доходы (убытки) от прекращенных операций» - на сумму расходов.

Результат от продажи  филиала, деятельность которого была прекращена, отражается:

Дебет счета «Доходы (убытки) от прекращенных операций»:

Кредит счетов «Земля», «Здания и сооружения», «Машины и оборудования», «Транспортные средства», «Прочие ОС», «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы», «Строительные материалы и др», «Готовая продукция», «Товары приобретенные», «Прочие товары» и др. – на сумму активов;

Дебет счетов «Счета к оплате», «Прочие» и др.

Кредит счета «Доходы (убытки) от прекращенных операций» - на сумму обязательств.

Поскольку сумма, оплаченная покупателем за приобретенный филиал, может отличаться от стоимости его чистых активов, в бухгалтерском учете продавца в зависимости от условий сделки отражается либо доход, либо убыток.

1-й вариант. Филиал  продан за 3 млн тенге: дебет  счета «Наличность на расчетном счете»; кредит счета «Доходы (убытки) от прекращенных операций». Итоговый доход от продажи составил 1 млн тенге (3-(10-8)).

2-й вариант. Филиал  продан за 1,5 млн тенге, итоговый  убыток от продажи 500 тыс тенге (1,5-(10-8)).

Доходы или убытки, учтенные на счете «Доходы (убытки) от прекращенных операций», в конце года списываются на счет «Итоговый доход (убыток)». После списания на счет «Итоговый доход (убыток)» полученных предприятием доходов или расходов счет «Доходы (убытки) от прекращенных операций» должен быть закрыт.

Счет «Другие» предназначен для учета других доходов (убытков) от чрезвычайных ситуаций, возникающих в результате стихийных бедствий, или же носящих техногенный характер и т.д.

Учтенные на счете  «Прочие доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций»  доходы или убытки в конце года списываются в дебет или кредит счета «Итоговый доход (убыток)», а счет «Прочие доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций» закрывается.

Доходы или убытки в результате чрезвычайных ситуаций представляются в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности  в специальном разделе, в сумме без учета корпоративного подоходного налога, вызванного их появлением. С позиции налогообложения дохода, доход от чрезвычайных ситуаций вызывает повышение налога, чрезвычайные же расходы только в случаях, предусмотренных законодательством, приводят к снижению налога. В обоих случаях сумма налога удаляется из суммы доходов и расходов для отражения чистой суммы – без учета налога. Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в пояснительной записке к годовому отчету.

Доход от долевого участия  в других организациях учет доходов  или убытков, полученных от долевого участия в других организациях, ведется  на счете «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях».

Счет сложный, аналитический  учет по нему ведется по организациям, в которые был вложен капитал  или осуществлялась совместная деятельность.

Доходы (убытки) от долевого участия в других организациях в  конце года списываются со счета  «Доход (убыток) от долевого участия в других организациях» в дебет или кредит счета «Итоговый доход (убыток)».

На конец года остатка  по счету Доход (убыток) от долевого участия в других организациях»  не должно быть.

2.4. Учет нераспределенного дохода  или непокрытого убытка

 

Учет нераспределенного  дохода (непокрытого убытка) ведут  на счетах подраздела «Нераспределенный  доход (непокрытый убыток)»; в который входят следующие счета:  «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»; «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Рассмотрим операции по указанным выше счетам.

Учет нераспределенного  дохода (непокрытого убытка) отчетного  года ведут на счете «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счет «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» списывают в конце отчетного года суммы учтенного за год дохода или убытка. При этом составляют следующие корреспонденцию счетов:

- На сумму полученного  за год дохода:

дебет счета «Итоговый доход (убыток)»;

кредит счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

- На сумму полученного  за год убытка:

дебет счета «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года»;