Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Апреля 2012 в 11:19, дипломная работа
В условиях рыночной экономики и совершенствования управления усиливается роль и значение бухгалтерского учета. Основной целью бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения субъекта на рынке и выявления субъектов-конкурентов.
В зависимости от назначения и характера различают плановые и внеплановые инвентаризации.
Плановые инвентаризации проводятся согласно плану-графику в заранее намеченные сроки.
В целях обеспечения своевременного, полного и качественного проведения инвентаризаций на предприятии ПФ ТОО «KSP Steel» составлен план-график проведения инвентаризаций, в котором указан объект инвентаризации (наименование места проведения инвентаризации), наименование инвентаризуемых ценностей, время проведения инвентаризаций и ответственных лиц за проведение инвентаризаций.
Внеплановые инвентаризации проводятся в следующих случаях:
при смене собственника или реорганизации ПФ ТОО «KSP Steel»;
при смене руководителя ПФ ТОО;
при установлении фактов хищений, ограблений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
после пожара или стихийных бедствий;
по решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на то органов.
Для проведения инвентаризации на предприятии ПФ ТОО «KSP Steel» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя ПФ ТОО «KSP Steel». При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, и другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). В составе рабочих инвентаризационных комиссий находятся только опытные работники, хорошо знающие инвентаризируемые ценности и способы их количественного определения. При инвентаризации легковоспламеняющихся, взрывоопасных, ядовитых и других опасных веществ - строго соблюдается правила техники безопасности, так как отдел техники безопасности проводит инструктаж исключительно всех работников предприятия и проверяет полученные знания путем сдачи экзамена.
Руководитель организации создал условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечение рабочей силой, технически исправным весовым хозяйством для перевешивания и перемещения грузов, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
При инвентаризации обязательно присутствуют материально-ответственные лица, отвечающее за проверяемые ценности; а также при вскрытии и проверке железнодорожных контейнеров обязательно присутствуют представитель компании-поставщика, за исключением тех случаев, когда поставщик присылает письмо-разрешение на вскрытие без его представителя. Данные письма подшиваются бухгалтером в отдельную папку и хранятся.
Для полной и точной проверки фактического наличия имущества и обязательств инвентаризационная комиссия обеспечена рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, а также технически исправными весовыми, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.
После утверждения приказа о назначении председателю инвентаризационной комиссии выдается письменное распоряжение за подписью руководителя, в котором кроме состава комиссии указывается: номер и дата приказа, объект, подлежащий инвентаризации, сроки начала и окончания работы.
По материалам и товарам, хранившимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей в виде исключения может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, акты обмеров и расчетов прикладывают к описи. При инвентаризации больших количеств весовых товаров ведомости отвесов ведет один из членов рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончанию перевески) данные этих ведомостей сличаются, и выверенный итог вносится в инвентаризационную опись. Ведомости отвесов прикладывается к описи.
Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество показывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
Описи подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описи материально - ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.
Работа рабочей инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором отражаются результаты инвентаризации, а также проверки состояния складского хозяйства и обеспечение сохранности запасов.
При наличии не используемых и неполноценных запасов в протоколе указывается время их завоза, наименование поставщика, состояние ценностей на момент инвентаризации и причины понижения их качества. На такие запасы составляются определенные инвентаризационные описи, а сами эти ценности в местах хранения размещают обособлено.
В протоколе комиссия отражает свои выводы по результатам инвентаризации ценностей и дает предложения по устранению выявленных недостатков, зачету недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли.
По окончании инвентаризации все материалы по ней и протокол комиссии передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями или актом, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и по каждому ответственному лицу, на хранении у которого эти ценности находятся. Исправление ошибок производится корректурным способом, то есть путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми записями правильных. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально - ответственным лицом. Незаполненные строки в инвентаризационных описях подчеркиваются.
Инвентаризационные описи заполняются как на бумажных, так и на электронных носителях. Инвентаризационные описи, составляемые вручную, заполняются чернилами, шариковой ручкой четко и ясно. Наличие помарок и подчисток не допускается.
Документальное оформление проведения инвентаризации и отражение её результатов в учете предприятия осуществляется в соответствии с формами первичных учетных документов, утвержденных приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июля 2007 года №216:
форма № Инв-5 – Акт инвентаризации товаров отгруженных;
форма № Инв-7 – Акт инвентаризации запасов, находящихся в пути;
форма № Инв-11 – Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.
В случае если материально - ответственное лицо обнаружит ошибки в инвентаризационных описях после инвентаризации, он должен немедленно (до открытия склада, кладовой) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Заявление материально-ответственного лица о том, что недостача или излишек были вызваны ошибкой в наименовании запасов пропуском, просчетом, принимаются до открытия склада или кладовой. Рабочей инвентаризационной комиссией проверяются указанные факты и в случае их подтверждения, производятся исправления выявленных ошибок в установленном порядке.
На каждой странице инвентаризационной описи указываются прописью число порядковых номеров запасов и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах.) эти ценности учитываются. В результате этого исключается возможность внесения в опись каких-либо изменений или приписок. Каждая страница описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом.
В конце инвентаризационной описи комиссия записывает количество порядковых номеров запасов и общий итог количества ценностей в натуральных показателях на последней странице и по всей описи в целом.
На каждой инвентаризационной описи или в акте материально -ответственное лицо дает расписку следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи (в акте) с №... по №..., комиссией проверены в натуре, в моем присутствии и внесены в опись (акт), в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности перечисленные в описи (акте), находятся на моем ответственном хранении» (подпись, дата). При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственного лица, принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
На имущество находящееся, на ответственном хранении составляется отдельная инвентаризационная опись.
Для выявления результатов инвентаризации (недостач и излишков) составляются сличительные ведомости, в которых отражаются только те материальные ценности, по которым установлены отклонения от учетных данных. Сличительные ведомости подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально - ответственными лицами.
По всем недостачам, потерям и излишкам имущества инвентаризационной комиссией получены от материально-ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссией устанавливаются характер и причины выявленных недостач и излишков, и в соответствии с этим определяется порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.
По окончании инвентаризации, оформленные инвентаризационные акты и описи, сдаются в бухгалтерию или лицу, осуществляющему ведение бухгалтерского учета.
Завершающим этапом инвентаризации является определение ее результатов и отражение полученных данных на счетах бухгалтерского учета, для чего бухгалтерией составляется сличительная ведомость фактического получения товаров, сырья и материалов в сопоставлении с учетными данными.
Сличительная ведомость составляется по товарно-материальным ценностям, по которым установлены отклонения. Ценности, по которым расхождения не установлены, в сличительную ведомость включаются общим итогом. Зачет обнаруженных при инвентаризации недостач одних материальных ценностей образовавшимися излишками запрещается. Однако, в виде исключения с разрешения руководителя предприятия допускается производить взаимный зачет излишков и недостач, возникших в результате пересортицы. Если при зачете излишков и недостач от пересортицы стоимость недостающих ценностей оказывается выше стоимости оставшихся в излишке, разница должна быть отнесена на виновных лиц и взыскана с них.
Кроме этого в процессе инвентаризации выявляется наличие залежалых, малодоходных товаров. На такие ценности составляется отдельная ведомость, где указывается причина их образования.
На средства, пришедшие в негодность или потерявшие свое первоначальное значение, составляется акт о порче, бое, ломе, где также отражается причина, виновное лицо, сумма, полученная от ценных отходов.
При образовании излишков или недостач материально-ответственное лицо дает письменное объяснение причин возникновения отклонений. Окончательное решение комиссия принимает на основании полученных письменных объяснений от материально-ответственных лиц.
Для осуществления контроля за размерами возникающих на предприятии потерь или недостач и порчи ценностей и борьбы с ними в системе бухгалтерского учета используется счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», по которым отражается увеличение недостач и потерь от порчи ценностей, а по кредиту списываются суммы собранные по дебету, то есть показывается их уменьшение.
Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты приходуются и относятся на увеличение прочего дохода, а недостач, в зачет виновному лицу, либо на уменьшение финансовых результатов, то есть на расходы компании, если недостача произошла вследствие стихийных бедствий.
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляются подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.
Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками включает в себя проверку расчетных операций, связанных с товарными, и нетоварными операциями, спорными долгами, и просроченными долгами, и просроченными обязательствами и претензиями, исполнительными документами и другими расчетными отношениями.
При проведении инвентаризации выясняется задолженность предприятия, а также устанавливается срок погашения задолженности, и выясняются причины, почему не погашена задолженность, не востребована в срок. Журнал задолженности предприятия по срокам долга представлен в приложении Б.
Инвентаризация расчетов с кредиторами сводится к тому, чтобы подтвердить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них сомнительные обязательства. При инвентаризации расчетов также обращается внимание на сроки исковой давности по каждой кредиторской задолженности. Журнал просроченной задолженности поставщикам на 13 марта 2010 года представлен в приложении Б.