Учет и внутренний контроль денежных средств

     - средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

     - все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

     - внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

     Из  перечисленных выше задач руководства  предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

     Первые  три задачи обеспечиваются связью системы  внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

     Различают две системы:

     -   систему внутреннего финансового контроля;

     -   систему внутреннего управленческого контроля.

     Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

     Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

     Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.

     Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

     Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

     - бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

     - бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

     - ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

     -  теория управления.

     Все вышеперечисленные методы интегрируются  в единую систему и используются в целях управления предприятием.

     В современных условиях в жизнь  предприятий постепенно входит новое понятие, называемое «эккаунтингом» (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство — это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, необходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом.

     В это понятие входит работа:

     -  плановая;

     -   по составлению отчетности;

     -  контрольная;

     -   аналитическая. 

     Таким образом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

     В осуществления контроля за состоянием и сохранностью денежных средств  и других ценностей, находящихся  в кассе не реже одного раза в месяц проводится внезапная инвентаризация кассы.

     Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается комиссия, которая вместе с кассиром, прежде всего, проверяет, соответствует ли помещение кассы требованиям  по обеспечению сохранности денежных средств и других ценностей, по технической оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации, созданы ли кассиру условия для работы.

  В совершенной компьютеризированной системе процедура контроля обычно включает в себя:

-проверку совместимости заказов на отгрузку с файлом заказа и фай

 лом  хозяйственной операции по реализации;

- выдачу компьютером отчета;

- управление программами защиты файлов данных;

-осуществление контроля и руководства со стороны персонала, имеющего соответствующие полномочия.

  В каждом случае состав процедур контроля определяется составными элементами системы  бухгалтерского учета.

  Система же бухгалтерского учета сама является предметом, для которого необходим  строгий внутренний контроль. Но поскольку  система бухгалтерского учета является неотъемлемой частью всех функциональных областей, то нет необходимости представлять ее в виде отдельной схемы.

  Цели  системы внутреннего контроля и  примеры средств контроля, используемых для их достижения, приводятся ниже. 
 

  Таблица – «Система компьютезированного внутреннего контроля»

 
 
 

     1.3 Организация отчетности по денежным средствам согласно МСФО 

     Положения МСФО (IAS) 7 должны применятся всеми компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, при формировании отчета о движении денежных средств, т.к. такой отчет является неотъемлемый компонент финансовой отчетности за каждый отчетный период.

     цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. При этом согласно рассматриваемому стандарту движение денежных средств должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

     - операционная;

     - инвестиционная;

     - финансовая.

     Компания  должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления  денежных потоков по операционной деятельности, используя:

     - прямой метод; или

     - косвенный метод

      

     Таблица – Прямой и косвенный метод

 

     В международной практике при подготовке финансовой отчетности наряду с международными стандартами финансовой отчетности широко используются косвенный метод для предоставления денежных потоков по опереционной деятельности предприятия.

     Суть  косвенного метода состоит в установлении несоответствий между показателем чистой прибыли (убытка) отчетного периода, сформированного по методу начисления и представленного в отчете о прибылях и убытках, и показателем чистые денежные средства по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу и легко рассчитываемых по данным бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчетного периода).

     Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Применение прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.

     Компания  должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто.

     Суть  косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят  из того, что в деятельности каждого  предприятия имеются отдельные, нередко значительные по величине виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль предприятия, не затрагивая величину его денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли.

     Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, и:

     - позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия;

     - устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период.

     При анализе взаимосвязи полученного  финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность получения доходов, отражаемых в учете реального поступления денежных средств.