Учет кассовых операций и операций на расчетных, валютных и других счетах в банке

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ  УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНЫХ, ВАЛЮТНЫХ И ДРУГИХ СЧЕТАХ В БАНКЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «АВАНГАРД»

 

2.1 Учет кассовых операций

 

 

Наличные деньги данного предприятия хранятся в специально оборудованном помещении, называемом кассой. Сумма хранимых наличных денег ограничивается установленным лимитом. Превышение лимита в кассе является грубым нарушение финансовой дисциплины и допускается только в течение 3 дней выдачи заработной платы. Сумма превышения лимита хранения наличных средств ежедневно сдается в банк на расчетный счет. Сдача наличных денег оформляется специальным документом «Объявление на взнос наличных средств».

Наличные деньги из кассы  расходуются данным предприятием так же на строго определенные цели: выплату заработной платы, пособий, командировочные, хозяйственные и некоторые другие нужды.   

Наличные деньги и  документы хранятся в сейфе, который  закрывается и опечатывается  кассиром. Ключи и печати хранятся у кассиров, а учтенный дубликат - в опечатанном кассиром пакете у руководителя предприятия. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.

Синтетический учет денежных средств, хранящихся в кассе, ведется  на активном счете 50 «Касса». Поступление средств отражается по дебету, выдача - по кредиту этого счета. Для учета используются регистры - журнал-ордер № 1 и ведомость №1. Журнал-ордер и ведомость имеют стандартную шахматную форму, в результате:

1) в журнале-ордере  формируются проводки, характеризующие выдачу (убыль) денег:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчикам», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 50 «Касса»;

2) в ведомости формируются  проводки, характеризующие поступление  денег:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки».

Записи делаются на каждую дату. Основанием для их заполнения являются отчеты кассира. Несомненно, что ведение данных журналов вручную  приносит дополнительные хлопоты бухгалтеру.

Согласно учетной политике на предприятии применяется автоматизированная форма учета с использованием программы «1С: Бухгалтерия». Таким образом, данные журналы формируются автоматически без дополнительных затрат.

Данная программа является универсальной бухгалтерской программой. Она применяется при ведении как простого, так и двойного учета. Ее можно применять для простых операций: печатать платежные поручения, формировать оборотные ведомости, реестры счетов, главную книгу, отдельные отчеты.

Ревизия кассы проводится ежемесячно и внезапно. Ревизия проводится комиссией, назначенной руководителем предприятия, в присутствии кассира путем пересчета ценностей и сравнения результата с данными учета. Результаты ревизии оформляются актом. Излишек ценностей приравнивается к недостаче, при этом требуется уточнение причин его возникновения.

На основании акта в бухгалтерии делаются следующие  проводки:

1) в кассе обнаружен  излишек наличных денег или  денежных документов:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

2) в кассе обнаружена недостача ценностей:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 50 «Касса».

Причины недостачи уточняются и, если они не являются результатом  стихийного бедствия, относятся на виновное лицо, что отражается следующей проводкой:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

 Если недостача является результатом стихийного бедствия, она относится на финансовый результат: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Основная доля наличных денег, за исключением выплаты заработной платы и пособий, приходится на расчеты, осуществляемые подотчетными лицами.

Подотчетное лицо - это  сотрудник предприятия, получивший деньги согласно распоряжению руководства на строго определенные цели и обязанный отчитаться об их расходовании. Список подотчетных лиц, которым разрешено выдавать деньги подотчет, утвержден специальным приказом руководителя. Деньги, полученные подотчет, в основном расходуются на хозяйственные нужды, на командировочные расходы, а также на приобретение небольших партий материальных ценностей.

В настоящий момент утверждены следующие нормы командировочных  расходов: 1) суточные - 100 руб.; 2) квартирные - не более 550 руб. согласно счету, 12 руб. без документов-  с 1-го января  2008 года эти нормы изменятся.

Расходование денег  оформляется авансовым отчетом (к  которому прилагается командировочное  удостоверение, если деньги израсходованы  на поездку). Авансовый отчет подписывается руководителем подразделения и утверждается руководителем предприятия. К отчету прилагаются первичные документы, подтверждающие расходование средств (счета, квитанции, проездные билеты). Оформленный авансовый отчет представлен в приложении 3 данного отчета.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерии  ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он является активно-пассивным. Дебетовое сальдо показывает задолженность  подотчетного лица предприятию, кредитовое - задолженность предприятия подотчетному лицу в том случае, если оно вынуждено было потратить свои деньги. Большие суммы кредитовых остатков по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» свидетельствуют о нарушении финансовой дисциплины, т.к. сумма перерасхода, утвержденная руководителем, должна быть выдана из кассы в день сдачи авансового отчета (или наследующий день).

Расчеты с подотчетными лицами оформляются следующими проводками:

1) списывается сумма  командировочных расходов в пределах  установленных норм (работник управления):

Дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

2) списывается сумма  командировочных расходов свыше  установленных норм: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», 

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

3) подотчетным лицом  приобретены ТМЦ:

Дебет счетов 07 «Оборудование  к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 10 «Материалы», 04 «Нематериальные активы», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

4) подотчетным лицом  оплачены услуги:    

Дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Необходимо отметить, что деньги могут быть получены подотчетным лицом не только из кассы, но и с расчетного, особого счета:

Дебет счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»,

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета  в банках».

Также и возвращены не только в кассу, а на расчетный или особый счет:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета  в банках»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

По истечении установленных  сроков оплаты труда, выплаты пособий  по социальному страхованию и  стипендий кассир выполняет следующее:

а) в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

Поступление и выдача наличных денег оформляются расходными (приложение 4) и приходными кассовыми ордерами (приложение 5).

Заработная плата, пенсии, пособия выдаются из кассы по платежным ведомостям, к которым составляется единый расходный ордер. Исправления и помарки в этих документах категорически не допускаются. Расходные документы подписываются и главным бухгалтером, и руководителем, приходные - только главным бухгалтером.

Кассовые документы  регистрируются выписывающим их лицом  в специальных журналах. Прием  и выдача денег по ордерам производится только в день их составления.

Лимит денежных средств  в кассе предприятия ООО «АВАНГАРД» установлен банком в сумме 5000 руб.

В отчетном периоде на предприятии было следующее движение наличных денежных средств:

11 октября 2010 года:

• Остаток на начало - 0 руб.
• Получено в кассу от учредителя Рогозинской А.В. 10 октября 2010 года в качестве вклада в уставный капитал ООО «АВАНГАРД» 80000 руб.
• -Выплачено 11 октября 2010 года 30 000 руб. поставщику - ИП Мыльникову Е.А
• Выдано под отчет работнику предприятия Земнухову Е.О. 11 октября 2010 года 46000 руб.
• Остаток денежных средств в кассе на 11 октября 2010 года: 4000 руб. (80000 - 30000 - 46000).

25 октября 2010 года:

• Внесены в кассу предприятия Земнухову Е.О., неиспользованные подотчетныесуммы - 10 руб.
• Остаток денежных средств в кассе на 15 октября 2010 года: 4010 руб. (4000 + 10).

В бухгалтерском учете  также отражаются следующие проводки:

ДЕБЕТ счета 50 «Касса»  КРЕДИТ счета 75 «Расчеты с учредителями»

• 80000,00 руб. - получены денежные средства от учредителя Рогозинской А.В. в качестве взноса в уставный капитал;

ДЕБЕТ счета 60 «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ счета 50 «Касса» - 30000,00 руб. - произведена оплата поставщику ИП Мыльникову Е.А

ДЕБЕТ счета 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» КРЕДИТ счета 50 «Касса»

• 46000, 00 руб. - произведена выдача денежных средств под отчет работнику предприятия Земнухову Е.О.;

ДЕБЕТ счета 50 «Касса»  КРЕДИТ счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»- 10,00 руб. - внесена в кассу предприятия неиспользованная подотчетная сумма Счет 50 «Касса» - счет активный.

Увеличение (поступление  средств) отражается по дебету данного счета, уменьшение (расходование) денежных средств отражается по кредиту данного счета. 

Счета 75 «Расчеты с учредителями», 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» являются в нашей классификации активно-пассивными. Следовательно, увеличение обязательств, расчетов, продаж отражается по кредиту этих счетов (в нашем примере корреспонденция Дт 50 Кт 75, Дт 50 Кт 62, Дт 50 Кт 90), а уменьшение по дебету указанных счетов (в нашем примере корреспонденция Дт 60 Кт 50, Дт 71Кт50).

Счет 51 «Расчетные счета» - счет активный, поэтому увеличение средств на расчетном счете отражается по дебету бухгалтерского счета 51 (в нашем примере корреспонденция Дт 51 Кт 50).

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает на основании кассовых ордеров в кассовую книгу. Книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Она ведется в двух экземплярах, второй экземпляр (отрывной) является отчетом кассира. На конец каждого дня в книге выводится остаток. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.