Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

     Продолжение таблицы 2.2

     Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется  в следующих учетных регистрах:

• при полной журнально-ордерной форме учета – в журнале-ордере № 10;
• при сокращенной журнально-ордерной форме учета – в журнале-ордере № 05;
• при упрощенной форме учета – в ведомости В-3.

     Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в следующих учетных регистрах:

• при полной журнально-ордерной форме учета – в ведомости 12;
• при сокращенной журнально-ордерной форме учета – в журнале-ордере № 05;
• при упрощенной форме учета – в ведомости В-3.

     Записи  в ведомости 12, 15, В-3, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов (ведомостей) амортизации основных средств, погашения стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей, распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов (см. табл.2.2)), листков-расшифровок на различные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др. документов.

     По  истечении месяца в ведомости 12 и В-3 подсчитываются итоги (итоги ведомости 12 в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер №10). Общая итоговая сумма общепроизводственных расходов распределяется между видами производимой продукции (работ, услуг) и списывается с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или др. счетов в разрезе аналитических счетов по видам продукции (работ, услуг).

     Порядок включения общепроизводственных расходов в отдельные виды выпускаемой продукции определяется учетной политикой организации и зависит от характера продукции, структуры управления др. факторов.

     Методы  распределения расходов зависят  от базы распределения. При распределении общепроизводственных расходов рассчитываются ставки накладных расходов как отношение суммы накладных расходов к величине базы распределения. Ставки накладных расходов служат для отнесения производственных накладных расходов на единицы выпускаемой продукции.

     Методы  распределения накладных расходов на изделие в зависимости от порядка расчета ставок условно можно классифицировать следующим образом:

• расчет ставок на основе натуральных показателей, таких как прямая заработная плата, прямые трудо-часы, машино-часы;
• определение ставок на основе объема производства, предполагаемого для распределения постоянных расходов;
• отнесение ставок ко всей организации («общезаводская») или только к подразделению («цеховая»);
• отнесение ставок к одной конкретной производственной линии или ко всем производственным линиям;
• использование отдельных ставок для распределения постоянных и переменных накладных расходов;
• применение отдельных ставок для различных элементов накладных расходов, связанных с материальными или трудовыми затратами.

     Наиболее  часто применяются следующие базы распределения накладных расходов (рис. 2.1):

Рис. 2.1 – Базы распределения общепроизводственных расходов

     Рассмотрим  методы распределения общепроизводственных расходов, основанные на применении отдельных баз распределения:

     1. Прямая заработная плата. Достоинство метода заключается в том, что в этом случае принимается во внимание временной фактор. Однако оплата труда рабочих разной квалификации по различным тарифным ставкам и выплаты премий могут оказать негативное влияние на сравнение себестоимости видов продукции.

     2. Прямые трудо-часы (время работы производственных рабочих). В этом случае отражается временной фактор, а наиболее важные элементы постоянных косвенных расходов (контроль, аренда, страховка и др.) являются функциями времени. Более того, дополнительная заработная плата, использование запасных частей и других непрямых материалов зависят от количества часов или вложенного труда.

     3. Машино-часы. Этот метод наиболее часто используется, когда оборудование является основным фактором производства. Однако, возникающие дополнительные затраты по расчетам и относительная сложность определения машинного времени для индивидуальных работ означают, что на практике машино-часы применяются реже, чем прямая заработная плата.

     4. Единицы выпуска продукции. При  применении данного метода существуют определенные ограничения, поскольку такая база может использоваться, во-первых, когда производится единственный вид продукции, на каждую единицу которой приходятся идентичные затраты, во-вторых, когда производится несколько продуктов, но технологический процесс тесно взаимосвязан, при условии, что существует общий знаменатель, к которому накладные расходы могут иметь отношение, например вес.

     5. Меры физического выпуска. Этот метод применяется в таких отраслях, как нефтегазовая промышленность, сельское хозяйство, переработка нефти, где в качестве натуральных единиц выпуска обычно выступают вес или объем. Основным условием для его применения является однородность продукта.

     6. Прямые материальные затраты.  Ставки, базирующиеся на прямых  материальных затратах, более предпочтительны как отдельные ставки для вторичного распределения тех накладных расходов, которые находятся в зависимости от использования материалов (склады или материалоемкие производства). Данный метод наиболее эффективно применяется там, где труд и оборудование требуются для управления материалами и формируют основную часть накладных расходов.

     7. Основные затраты. Использование основных затрат в качестве базы эффективно, если в организациях применяющих попроцессный метод, не выпускается широкий ассортимент продукции, а составляющие элементы прямых затрат остаются в постоянной пропорции.

     8. Продажные цены, или рыночная стоимость. Некоторые накладные расходы, такие как комиссионное вознаграждение от продаж (и, возможно, страхование запасов), могут зависеть от рыночной стоимости продукта, но в этом случае отсутствует причинно-следственная связь между производственными накладными расходами и стоимостью продаж. Эта база может быть использована для распределения расходов на освоение и развитие производства, затрат на инженерные работы, особенно при отсутствии явного причинно-следственного фактора, а также затрат при комплексном производстве.

     9. Расчет средних затрат. Суть этого метода заключается в том, что используются фактические данные по накладным расходам за прошедшие 12 месяцев, усредняются и делятся на другую выбранную базу на следующий месяц. Он может применяться достаточно эффективно в сезонных отраслях.

     10. Капитальные затраты. Этот метод используется в основном в обрабатывающей промышленности, машиностроении и строительстве, а также в качестве дополнительной ставки. Планируемые затраты, определяемые на основе ожидаемого спроса, будут распространяться на здания, машины и оборудование, складские помещения, занятые в обслуживании этих мощностей, и т.п. Обеспечение мощностями является долгосрочным решением, которое обычно усложняет выбор оптимального соотношения между настоящими и будущими расходами. Решение о капитализации затрат может быть причинно-следственным фактором для таких издержек, как амортизация, отопление, освещение, вентиляция и др.

     11. Фактор производства. В дополнение к перечисленным базам можно выделить отдельные ставки, зависящие от производственных факторов (материалы, труд, машины и, где это возможно, — обработка). Для различных продуктов требуются разные пропорции этих четырех факторов. Косвенные расходы, во-первых, должны быть определены с учетом выгодности производственного фактора и, во-вторых, отнесены к продуктам в пропорции к произведенным услугам производственного характера. На практике вместо калькулирования отдельных ставок для каждого индивидуального фактора можно получить удовлетворительные результаты, используя ставки, базирующиеся на комбинации двух или более факторов.

     При определенных обстоятельствах организации  могут использовать общезаводскую (единую) ставку для распределения косвенных расходов, которая устанавливается для всей организации. В этом случае производственные накладные расходы не распреде ляются по центрам затрат, а относятся на продукцию, независимо оттого, в каком цехе она была произведена. Так, общезаводская ставка, рассчитанная пропорционально машино-часам, может применяться, если в организации работает только один вид оборудования.

     Применение  отдельных цеховых коэффициентов, как правило, означает использование различных баз для разных цехов, т.е. трудо-часы могут быть более приемлемы для одного цеха, а машино-часы — для другого [21, с.47-51].

     При включении общепроизводственных расходов в себестоимость отдельных готовых изделий (работ, услуг) основного или вспомогательного производства указанные расходы чаще всего распределяют по видам продукции (работ, услуг) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

     Общий алгоритм распределения общехозяйственных  расходов представлен в таблице 2.3:

Таблица 2.3 – Распределение общепроизводственных расходов

по видам  продукции