Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

     Продолжение таблицы 2.3

А	1	2 (итог  гр.3 : итог гр.1)	3 (гр.1 х гр.2)
Цех 2
Изд 1	ЗП1		Р1=ЗП1хС2
Изд 2	ЗП2		Р2=ЗП2хС2
Изд 3	ЗП3		Р3=ЗП3хС2
…	…	…	…
Итого:	ЗПцех2	С2=Рцех2/ЗПцех2	Рцех2
и т.д.
ВСЕГО:	Рцех=СУММА (ЗПцех1, ЗПцех2 и т.д.)	С=Рцех/ЗП	Рцех=СУММА (Рцех1, Рцех2 и т.д.)

 

     Если  в цехе (организации) выпускается  только один вид продукции, то общепроизводственные расходы являются прямыми, а необходимость в их распределении отпадает.

     Общепроизводственные  расходы могут относится на незавершенное производство в пределах нормативной (плановой) стоимости. В организациях с единичным и мелкосерийным производством, где объем незавершенного производства неравномерен, общепроизводственные расходы включаются в состав незавершенного производства по фактическому уровню. Сумма превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) полностью относится на фактическую себестоимость объема выпущенной продукции отчетного периода.

     При распределении и списании общепроизводственных расходов на себестоимость осваиваемых новых изделий с высокой трудоемкостью (в период освоения новой продукции) в крупносерийных или массовых производствах, применяются поправочные коэффициенты в базам распределения. Коэффициенты определяются по формуле 1.1:

      ,       (2.1)

где: К_р – поправочный коэффициент распределения косвенных расходов;

       - плановая трудоемкость изделия  в период распределения;

- проектная трудоемкость осваиваемого  изделия (в нормо-часах) в условиях серийного производства;

     Непроизводительные  расходы должны относиться на себестоимость  той продукции (работ, услуг), с которыми они непосредственно связаны.

     На  товары народного потребления общепроизводственные расходы относятся в следующем порядке:

• при изготовлении продукции в специализированных цехах  – в полном размере;
• при изготовлении в неспециализированных цехах (вместе с основной продукцией) – в полном размере, за исключением расходов на испытания, опыты, исследования, рационализацию и изобретательство; погашение стоимости инвентаря; содержание цехового персонала, не занятого в изготовлении изделий;

     На  внутрицеховые работы и услуги общепроизводственные расходы не относятся, а на межцеховые заказы (работы и услуги другим ценам) они относятся в общеустановленном порядке.

     На  работы и услуги для нужд собственного капитального строительства, непромышленных производств и хозяйств, на работы, осуществляемые за счет прибыли и  др. целевых источников, общепроизводственные расходы относятся за исключением  статей, которые не связаны с производством этих работ.

     При выделении расходов по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования в отдельную статью расходы по статье «Расходы по обслуживанию производства и управления цехами» могут распределяться между отдельными видами изделий пропорционально комплексной базе: основная заработная плата производственных рабочих плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

      После распределения суммы производственных расходов подлежат списанию (таблица 2.4):

     Таблица 2.4 – Корреспонденция счетов по учету списания

     общепроизводственных расходов

Содержание  хозяйственных операций	Первичный (сводный) документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции основного производства	расчет	20	25

     Продолжение таблицы 2.4

Содержание  хозяйственных операций	Первичный (сводный) документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции вспомогательных производств	расчет	23	25
Списана часть общепроизводственных расходов на себестоимость забракованной  продукции	расчет	28	25
Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость строительных работ капитального характера	расчет	08	25
Списаны общепроизводственные расходы, включенные в затраты по освоению новых производств	расчет	97	25
и др.

       [18, с.353-357]

     Порядок учета общепроизводственных расходов, применяемый  в РУП «Гомельский  завод станочных  узлов». Рабочим планом счетов РУП «Гомельский завод станочных узлов» к счету 25 «Общепроизводственные расходы» предусмотрены субсчета:

     25.1 – Административно-управленческий  персонал

     25.2 – Содержание прочего персонала

     25.3 – Амортизация основных средств

     25.4 – Содержание зданий

     25.5 – Текущий и капитальный ремонт  основных средств

     25.6 – Испытания, опыты, исследования

     25.7 – Охрана труда

     25.8 – Износ основных средств

     25.9 – Прочие расходы

     25.10 – Транспорт

     25.11 – Инструмент

     25.12 – Простои

     25.13 – Командировки

     26.14 – Распиловка леса

     Согласно  информации, отраженной в учетных  регистрах по счету 25, за сентябрь по учету общепроизводственных расходов были сделаны следующие бухгалтерские записи (таблица 2.5):

Таблица 2.5 – Корреспонденция счетов по учету  общепроизводственных  
расходов по РУП «Гомельский завод станочных узлов» за сентябрь 2006г. 

Содержание  хозяйственных операций	Первичный (сводный) документ	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Списаны израсходованные материальные ценности (материалы, топливо, запасные части и др.) на общепроизводственные нужды	Лимитно-заборная карта, акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов, комплектовочная ведомость и др.	25	10.1, 10.6 10.3, 10.5 …	29189041
Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в цехах основного производства	ведомость начисления амортизации	25	02	35886279
Начислен  износ по инвентарю	ведомость начисления амортизации	25	10/12	16702426
Списана сумма затрат по ремонту основных средств, эксплуатируемых в цехах основного производства	акт о приемке-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (приложение 10); смета капитального ремонта станка (приложение 11)	25	23.5	В12 (В-3); ж/о 10 (05)
Начислена заработная плата, премии руководящим работникам цеха, специалистам, служащим и вспомогательным рабочим общепроизводственного назначения	машинограммы  по сч.70: свод ЗП по кодам затрат (приложение 12); распределение ЗП (приложение 13) и др.	25	70	124827314
Произведены отчисления от суммы начисленной заработной платы работникам общехозяйственного назначения на ликвидацию последствий аварии на ЧАЭС и в фонд занятости в размере 4%	машинограммы  по сч.70: свод ЗП по кодам затрат (приложение 12); распределение ЗП (приложение 13) и др.	25	68.1	4993093
Произведены отчисления от суммы начисленной заработной платы работникам общехозяйственного назначения в фонд социальной защиты населения в размере 35%	машинограммы  по сч.70: свод ЗП по кодам затрат (приложение 12); распределение ЗП (приложение 13) и др.	25	69.1	46837016
Произведены отчисления от суммы начисленной заработной платы работникам общехозяйственного назначения взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в размере 1,8%	машинограммы  по сч.70: свод ЗП по кодам затрат (приложение 12); распределение ЗП (приложение 13) и др.	25	76.2	2339368
Начислено (акцептованы счета) организаций за выполненные работы, оказанные услуги для общепроизводственных нужд (электроэнергия, теплоэнергия, водоснабжение, канализация, отопление, ремонт, УСПО и т.п.)	акт выполненных работ, счета-фактуры, ведомость распределения услуг (приложение 14)	25	76.8	80257455
Отражается  НДС от стоимости оказанных услуг	налоговая декларация (расчет) по НДС	18	78.6	х

Продолжение таблицы 2.5  

1	2	3	4	5
Списаны общехозяйственные расходы других цехов после перераспределения	расчет	25	25	1171562
Списаны суммы заработной платы за отпуск, приходящийся на следующий месяц; арендной платы по основным средствам; подписки на техническую литературу и др. расходов, относимых к общепроизводственным	расчеты, бухгалтерские справки	25	97	8404258

 

     Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется  в ведомости 12 (приложение 15), записи в которой производятся на основании первичных и сводных документов по учету затрат. Аналитический учет в ведомости организован в разрезе цехов основного и вспомогательного производств и в разрезе статей общепроизводственных расходов. Ведомость 12 построена в форме двухсторонней таблицы, в строках которой указываются субсчета к счету 25, а в графах открываются статьи общепроизводственных расходов (с одновременным указанием корреспондирующего счета). Таким образом, в ведомости накапливается информация об общепроизводственных расходах за месяц (дебет счета 25) в разрезе статей затрат и корреспондирующих счетов. Итоги ведомости 12 по всем субсчетам к счету 25 переносятся в расшифровку расходов за месяц по дебету счета 25 и кредиту разных (приложение 16). В расшифровке указываются суммы общепроизводственных расходов в разрезе статей затрат и корреспондирующих счетов по каждому цеху и в целом по организации. Итоговые суммы расшифровки переносятся в журнал-ордер №10 (приложение 17).

     Учетной политикой РУП «Гомельский завод  станочных узлов» (приложение 3) установлен следующий порядок распределения и списания общепроизводственных расходов: общепроизводственные расходы ежемесячно распределяются между объектами калькулирования (видами продукции, работ, услуг) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих в размере фактического уровня (процента) расходов, но не выше планового размера. По товарам народного потребления и технологическому оборудованию указанные расходы распределяются по устанавливаемым ежемесячно плановым нормативам (процентам). Распределение общепроизводственных расходов производится по каждому цеху отдельно.