Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

      Методика  распределения общехозяйственных расходов в период освоения новых изделий в организациях с крупносерийным и массовым производством аналогична методике распределения общепроизводственных расходов.

      Затраты в составе общехозяйственных, связанные  с выпуском определенных изделий, относятся на себестоимость только этих изделий.

     На  работы и услуги для нужд собственного капитального строительства, непромышленных производств и хозяйств, на работы, осуществляемые за счет прибыли и  др. целевых источников, общехозяйственные  расходы относятся только в той части, которая непосредственно связана с этими работами (услугами).

     На  внутрицеховые работы и услуги, внутризаводские (межцеховые заказы), на работы и услуги, выполняемые для нужд организации, и на забракованные изделия общехозяйственные расходы не относятся.

     На  товары народного потребления общехозяйственные  расходы относятся независимо от того, где они производились (в  цехах основного производства или  в специализированных цехах), за исключением  расходов, не имеющих отношения к производству этих товаров.

     При использовании варианта отнесения  общехозяйственных расходов на результаты от реализации продукции, работ, услуг распределение указанных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости.

     Методы  и методика распределения общехозяйственных  расходов те же, что и общепроизводственных. Однако, до распределения из них  исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками, и др. кредитовые обороты по счету 26. На списание общепроизводственных расходов составляются следующие проводки (таблица 2.7):

Таблица 2.7 – Корреспонденция счетов по учету  списания

общехозяйственных расходов

Содержание  хозяйственных операций	Первичный (сводный) документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции основного производства	расчет	20	26
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции вспомогательных производств	расчет	23	26
Списаны общехозяйственные расходы на затраты  обслуживающих производств и хозяйств	расчет	28	26
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость строительных работ капитального характера	расчет	08	26
Списаны общехозяйственные расходы, включенные в затраты по освоению новых производств	расчет	97	26
и др.

 

      [18, с.357-359]

     Порядок учета и распределения  общепроизводственных расходов в РУП  «Гомельский завод  станочных узлов». Для учета общехозяйственных затрат в исследуемой организации используется активный синтетический счет 26 «Общехозяйственные расходы», к которому Рабочим планом счетов предусмотрены субсчета по видам расходов:

     26.1 – Административно-управленческий  персонал

     26.2 – Расходы на командировки

     26.3 – Расходы по охране завода

     26.4 – Реклама и маркетинговые  расходы

     26.5 – Консультационные, информационные и аудиторские услуги

     26.6 – Представительские расходы

     26.7 – Прочие расходы по управлению

     26.9 – Заработная плата служащих  и прочего персонала

     26.11 – Расходы по содержанию складов

     26.12 – Расходы по лаборатории

     26.13 – Охрана труда

     26.17 – Подготовка кадров

     26.22 – Прочие расходы

     26.34 – Госпошлины

     26.35 – Проценты сбербанку

     26.36 – Проценты за кредит банку

     Носителями  общехозяйственных затрат являются первичные и сводные документы, в которых находят отражение расходы по статьям затрат:

     Порядок ведения синтетического учета общехозяйственных расходов в РУП «Гомельский завод станочных узлов» в целом соответствует общепринятой методике, рассмотренной выше. Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов, используемая в организации приведена в таблице 2.8:

Таблица 2.8 – Корреспонденция счетов по учету  общехозяйственных расходов РУП  «Гомельский завод станочных  узлов» 

Содержание  хозяйственных операций	Первичный (сводный) документ	Корреспонденция счетов		Сумма, р.
		Дебет	Кредит
Списаны израсходованные материальные ценности на общехозяйственные нужды	накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, разработочная таблица и др.	26	10.1-10.8 …	6127614
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения (административных зданий и т.п.)	ведомость начисления амортизации	26	02	1648502
Начислена амортизация нематериальных активов  общехозяйственного назначения	ведомость начисления амортизации	26	05	58278
Начислен  износ по инвентарю	расчет начисления амортизации	26	10.12	1342604
Списана стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для общехозяйственных нужд, в т.ч. сумма затрат по ремонту основных средств общехозяйственного назначения	расчет списания стоимости работ и услуг, акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС	26	23	13066349
Начислена заработная плата, премии административно-управленческому персоналу организации, обслуживающему персоналу и др. аналогичным категориям служащих	машинограммы  по начисления ЗП	26	70	135721435
Произведены отчисления от начисленной заработной платы ЧЧН и в фонд занятости в размере 4%	машинограммы  по сч.70: свод ЗП по кодам затрат (приложение 12); распределение ЗП (приложение 13) и др.	26	68.1	47502502

     Продолжение таблицы 2.8

Содержание  хозяйственных операций	Первичный (сводный) документ	Корреспонденция счетов		Учетный регистр
		Дебет	Кредит
Произведены отчисления от суммы начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения в размере 35%	машинограммы  по сч.70: свод ЗП по кодам затрат (приложение 12); распределение ЗП (приложение 13) и др.	26	69.1	61400336
Произведены отчисления от суммы начисленной заработной платы взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в установленном размере	машинограммы  по сч.70: свод ЗП по кодам затрат (приложение 12); распределение ЗП (приложение 13) и др.	26	76.2	2512921
Начислено (акцептованы счета) организаций за выполненные работы, оказанные услуги (освещение, отопление, электроэнергия, связь и т.п.) для общехозяйственных нужд	Ведомость распределения услуг (приложение 14)	26	76.8	4296874
Отражается  налог на добавленную стоимость от стоимости оказанных услуг	налоговая декларация (расчет) по НДС	18	78.6
Списаны расходы по служебным командировкам, хозяйственные расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, и др.подотчетные суммы общехозяйственного назначения	авансовый отчет, товарный чек и др.	26	71	-
Начислены налоги и сборы, включаемые в себестоимость  продукции, работ, услуг (экологический налог, земельный налог и др.)	налоговые декларации (расчеты) по налогам	26	68.1	-
Списаны суммы арендной платы по основным средствам заводоуправления; страховые взносы по обязательному страхованию; подписки на экономическую, юридическую и прочую спецлитературу и др. расходов, относимых к общехозяйственным	счет-фактура, договор аренды, расчеты отчислений страховых платежей, квитанции на подписку, чеки, бухгалтерские справки	26	97	26055332
Списана доля общепроизводственных расходов после перераспределения	расчет	26	25	27596

 

     Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется  в ведомости 13 (приложение 18), записи в которой производятся на основании  первичных и сводных документов по учету затрат. Аналитический учет в ведомости организован в разрезе статей общепроизводственных расходов в целом по организации. Ведомость 13 построена в форме двухсторонней таблицы, в строках которой указываются субсчета к счету 26, а в графах открываются статьи общехозяйственных расходов (с одновременным указанием корреспондирующего счета). Таким образом, в ведомости накапливается информация об общехозяйственных расходах за месяц (дебет счета 26) в разрезе статей затрат и корреспондирующих счетов. Итоги ведомости 13 по всем субсчетам к счету 26 переносятся в расшифровку расходов за месяц по дебету счета 26 и кредиту разных. В расшифровке указываются суммы общехозяйственных расходов в разрезе статей затрат и корреспондирующих счетов в целом по организации. Итоговые суммы расшифровки переносятся в журналы-ордера №10 (приложение 17) и 10/1 (приложение 19).

     Учетной политикой РУП «Гомельский завод  станочных узлов» (приложение 3) установлен следующий порядок распределения и списания общехозяйственных расходов: общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются между объектами калькулирования (видами продукции, работ, услуг) пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих в полном объеме фактических расходов за месяц. По товарам народного потребления и технологическому оборудованию указанные расходы распределяются по устанавливаемым ежемесячно плановым нормативам (процентам). Распределение общехозяйственных расходов производится в целом по организации.

     Приведем  пример распределения и списания общехозяйственных расходов по РУП «Гомельский завод станочных узлов (таблица 2.9). Источниками информации для составления расчета послужили:

     – журналы ордера №10 и 10/1, ведомость 13 и расшифровка общехозяйственных расходов за месяц по счету 26 – для сбора данных о сумме общехозяйственных расходов за месяц;

     – машинограмма «Свод заработной платы по кодам затрат» – для получения информации о суммах начисленной основной заработной платы производственным рабочим в готовых изделий.

Таблица 2.9 – Распределение общехозяйственных  расходов

по РУП  «Гомельский завод станочных  узлов за сентябрь 2006 г. 

Изделие	Расходы на оплату труда производственных рабочих, р.	Ставка  общехозяйственных расходов	Общехозяйственные расходы, р.
А	1	2 (итог  гр.3 : итог гр.1)	3 (гр.1 х гр.2)
2Т140	284196		218816
и т.д.	...		…
ИТОГО:	481141610	0,769946958	370453519

 

      Распределенные  суммы общехозяйственных расходов списываются на себестоимость готовых изделий следующим образом:

      Дебет   Кредит Сумма

      20 _{а/с «2Т140»}  26  218816  и т.д.

      На  основании исследования методики учета  и распределения общехозяйственных расходов в РУП «Гомельский завод станочных узлов сделаем следующие выводы:

      - порядок  учета и распределения  общехозяйственных расходов определен в учетной политике организации;

      - методика отражения общехозяйственных  расходов на синтетических счетах в целом соответствует общепринятой; особенность состоит в применении уникальных субсчетов к счету 26 в соответствии с Рабочим планом счетов завода;

      - в качестве учетных регистров  используются регистры синтетического  учета, предусмотренные журнально-ордерной формой учета для отражения общехозяйственных расходов (журналы-ордера №10 и 10/1), а в качестве регистра аналитического учета используется нетиповой регистр – ведомость 13 (вместо ведомости 15). При этом качество ведения регистров находится не на должном уровне: отдельные показатели в регистры не внесены (см. приложения 17, 18, 19), отсутствуют расшифровки отдельных расходов и т.п.;

      - методика распределения общепроизводственных  расходам и списания на себестоимость  продукции в целом соответствуют  общепринятой; недостатком является то, что не оформляется расчет распределения общехозяйственных расходов (бухгалтер расходы распределяет на черновике и вносит в производственные отчеты и учетные регистры по счетам 20, 23 и др. уже готовые суммы), а это затрудняет контроль правильности расчетов и отражения в учет списания общехозяйственных затрат. 

 

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ  
ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ И ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

 

      Среди основных направлений совершенствования  учета косвенных затрат на современном  этапе можно выделить следующие:

• широкое использование в организациях системы управления затратами «директ-костинг»;
• выбор наиболее эффективного метода распределения накладных расходов, способствующего снижению себестоимости отдельных изделий;
• работа над созданием новой стратегической системы управления затратами;
• контроллинг затрат и бюджетирование;
• пересмотр классификации косвенных (накладных) затрат;
• использование метода функционального (операционного) учета косвенных затрат;
• совершенствование нормативной базы по учету затрат;
• внедрение комплексной системы автоматизации учета и распределения косвенных затрат в организации;
• поиск путей повышения достоверности информации о затратах;
• повышение аналитичности затрат и др.