Учет расчетов по НДС

     Не  признаются объектом налогообложения  по НДС:

     - операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК  РФ;

     - передача на безвозмездной основе  жилых домов, детских садов,  клубов, санаториев и других объектов  социально-культурного и жилищно-коммунального  назначения, а также дорого, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей,  водозаборных сооружений и других  подобных объектов органам государственной  власти и органам местного  самоуправления (или по решению  указанных органов специализированным  организациям, осуществляющим использование  или эксплуатацию указанных объектов  по их назначению);

     - передача имущества государственных  и муниципальных предприятий,  выкупаемого в порядке приватизации;

     - выполнение работ (оказание услуг)  органами, входящими в систему  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий  в определенной сфере деятельности  в случае, если обязательность  выполнения указанных работ (оказания  услуг) установлены законодательством  Российской Федерации, законодательством  субъектов Российской Федерации,  актами органов местного самоуправления;

     - передача на безвозмездной основе  объектов основных средств органам  государственной власти и управления  и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям,  государственным и муниципальным  унитарным предприятиям;

     - операции по реализации земельных  участков;

     - передача имущественных прав  организации ее правоприемнику.

     Налоговая база при реализации организацией продукции (товаров, работ, услуг) определяется как  стоимость этих услуг, исчисленная  исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, (которая устанавливает принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения как  цену, указанную сторонами сделки, а в противном случае принимается рыночная цена) с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость.

    При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): длительность производственного  цикла изготовления, которых составляет свыше шести месяцев, при определении  налогоплательщиком

налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких  товаров (работ, услуг).

     При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю  при неисполнении обеспеченного  залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда  в натуральной форме налоговая  база определяется как стоимость  указанных товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без  включения в них НДС.

     На  организации могут быть возложены  обязанности налогового агента. Например, при предоставлении органами государственной  власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов  РФ и муниципального имущества налоговая  база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом налоговая  база определяется налоговым агентом (организацией, арендующей указанное  имущество) отдельно по каждому объекту  имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы этого  имущества. Налоговые агенты обязаны  исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

    Местом  реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии  одного или нескольких следующих  обстоятельств: товар находится  на территории РФ и не отгружается  и не транспортируется; товар в  момент начала отгрузки или транспортировки  находится на территории РФ;

     Местом  реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

     1) работы (услуги) связаны непосредственно  с недвижимым имуществом (за исключением  воздушных, морских судов и  судов внутреннего плавания, а  также космических объектов), находящимся  на территории Российской Федерации.  К таким относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

    2) работы (услуги) связаны непосредственно  с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего  плавания, находящимися на территории  РФ -  монтаж, сборка, переработка,  обработка, ремонт и техническое  обслуживание;

    3) услуги фактически оказываются  на территории РФ в сфере  культуры, искусства, образования  (обучения), физической культуры, туризма,  отдыха и спорта;

    4) покупатель работ (услуг) осуществляет  деятельность на территории РФ.

    Местом  реализации услуг также признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему  перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими  организациями и индивидуальными  предпринимателями и пункт отправления  и (или) пункт назначения находятся  на территории РФ. При этом транспортными  средствами признаются воздушные, морские  суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров  и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный  характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой  вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг) [25,6].

      Документами, подтверждающими место  выполнения работ (оказания услуг), являются:

    1) контракт, заключенный с иностранными  или российскими лицами;

    2) документы, подтверждающие факт  выполнения работ (оказания услуг).

    При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  налоговая база определяется как  стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

    Налоговый период (в том числе для налоговых  агентов) установлен как квартал.

    Налогообложение производится по налоговой ставке 0 %  при реализации:

- товаров,  вывезенных в таможенном режиме  экспорта, а также товаров, помещенных  под таможенный режим свободной  таможенной зоны, при условии  представления в налоговые органы  соответствующих документов.

- работ  (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой или транспортировкой  товаров, помещенных под таможенный  режим международного таможенного  транзита;

- услуг  по перевозке пассажиров и  багажа при условии, что пункт  отправления или пункт назначения  пассажиров и багажа расположены  за пределами территории Российской  Федерации, при оформлении перевозок  на основании единых международных  перевозочных документов.

- товаров  (работ, услуг) в области космической  деятельности.

- драгоценных  металлов налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному  фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней РФ, фондам  драгоценных металлов и драгоценных  камней субъектов РФ, ЦБ РФ, банкам;

- товаров  (работ, услуг) для официального  пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами  или для личного пользования  дипломатического или административно-технического  персонала этих представительств, включая проживающих вместе с  ними членов их семей.

- припасов, вывезенных с территории Российской  Федерации в таможенном режиме  перемещения припасов. В целях  настоящей статьи припасами признаются  топливо и горюче-смазочные материалы,  которые необходимы для обеспечения  нормальной эксплуатации воздушных  и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания и др.

     Налогообложение производится по налоговой ставке 10 %  при реализации: продовольственных  товаров; товаров для детей; периодических  печатных изданий, за исключением периодических  печатных изданий рекламного или  эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной  продукции рекламного и эротического характера; медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства: : лекарственных средств, включая  лекарственные субстанции, в том  числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.

    Налогообложение производится по налоговой ставке 18 %  в случаях, не указанных в  пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

     Сумма НДС при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете –  как сумма налога, полученная в  результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли налоговых  баз. Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой  сумму, полученную в результате сложения сумм налога на добавленную стоимость.

     С 1 января 2006 г. все организации перешли  при исчислении НДС на метод начисления. В связи с этим право выбора учетной политики для целей НДС  было отмечено и момент определения  налоговой базы для всех налогоплательщиков, как указано в измененной ст. 167 НК РФ, наступает в наиболее раннюю дату: в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или  в день поступления оплаты (частичной  оплаты) в счет их поставок (передачи). При этом отдельно устанавливаются  особенности по моменту определения  налоговой базы при передаче имущественных  прав. При уступке новых кредиторам, получившим денежное требование, и  передаче имущественных прав или  при приобретении денежного требования – это день уступки требования, прекращения должником; в случае передачи прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав – это день передачи таких прав.

     При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания непосредственно  населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению  счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной  формы.

     В следующей таблице приведена  основная корреспонденция счетов при  отражении в учете операций, связанных  с налогом на добавленную стоимость [7,170]:

     Таблица 1.1.2.