Учет расчетов по НДС

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Января 2012 в 15:04, курсовая работа

Описание

Целью курсовой работы являются вопросы исчисления налога на добавленную стоимость и, в частности, отражение налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете.
Задачами курсовой работы является: систематизация, закрепление, углубление и расширение знаний, умений, навыков по учету расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Содержание

Введение…………………………………………………………………. 3
Глава 1. Налог на добавленную стоимость как основной
косвенный налог………………………………………………………... 5
Роль НДС в налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой………………………………………………………. 5
Теоретические варианты расчета НДС…………………………. 9
Сущность НДС в России…………………….………………….. 13

Глава 2. Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость…….16
2.1. Порядок ведения бухгалтерского учета по НДС………………… 16
2.2. Расчет НДС при реализации товаров (работ, услуг)………….…. 24
2.3. Налоговые вычеты, уплата и отчетность по НДС……………….. 32
Заключение……………………………………………………………… 50
Список использованной литературы………

Работа состоит из  1 файл

Учет расчетов по НДС.docx

— 93.03 Кб (Скачать документ)

     Период  непродолжительного времени организация  должна установить в своей учетной  политике. Например, 30 дней, хотя по скоропортящимся  продуктам организация имеет  право установить менее длительный срок. Часто вопрос определения рыночной стоимости товаров (работ, услуг) вызывает затруднения у бухгалтеров организаций, а также и у налоговых инспекторов.

     Ст. 40 НК определяет рыночную цену товара (работ, услуг) как сложившуюся при  взаимодействии спроса и предложения  на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Следовательно, важными моментами являются: Идентичность (а при их отсутствии – однородность) товаров (работ, услуг) и сопоставимость в экономических (коммерческих) условиях.

     Реально рыночная цена может быть взята за основу из официальных источников информации (региональных справочников, в которых  даны перечень и цена товаров, работ, услуг на каждый период времени), биржевых котировок. Если организация точно знает, что цена сделки подпадает под условия статьи 40 НК РФ, то лучше, не ожидая налоговой проверки, иметь подтверждение рыночной стоимости. Таким образом, на основании п. 3 ст. 40 НК можно сделать вывод, что доначисление налога исходя из рыночных цен является правом налогового органа. Это означает, что НК РФ освобождает налогоплательщика от обязанности корректировать результаты сделки для целей налогообложения и определять для этого рыночную цену [22,46].

     Налогоплательщик  по общему правилу самостоятельно не корректирует налоговую базу по рыночным ценам. Он определяет выручку для  целей налогообложения исходя из цен, указанных сторонами сделки, однако налогоплательщик может не дожидаться налоговой проверки, если у него есть основания для доначисления налога на основании п. 3 ст. 40 НК. Теоретически, организация вправе самостоятельно доначислить НДС на сумму разницы. В этом случае налоговый орган не вправе повторно взыскать налог и пени за его неуплату, если сумма налога поступила в бюджет своевременно [8,27].

     При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем  реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором  рыночная цена товаров, работ или  услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы  деятельности прибыли. При этом учитываются  обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в  подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты. Важно то обстоятельство, что  при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие  значение для определения результатов  сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными выше. 

     2.3. Налоговые вычеты, уплата и отчетность по НДС

     Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму  налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога:

     1. Суммы НДС, которые фирма заплатила  своим поставщикам, когда оплачивала  купленные у них материалы,  товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы и т.п.  НДС принимается к вычету, если  выполнены условия:

- приобретенные  ценности оприходованы (работы выполнены,  услуги оказаны);

- ценности (работы, услуги) приобретены для  осуществления производственной  деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для  перепродажи;

- на  приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором  указана сумма налога.

     Если  хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит [21,13].

     2. Суммы НДС, которые фирма заплатила  на таможне при ввозе товаров  на территорию России.

     3. Суммы НДС, которые фирма-продавец  заплатила в бюджет при реализации  товаров, если покупатель впоследствии  возвратил эти товары или отказался  от них. Вычет осуществляется  не позднее одного года с  момента возврата или отказа.

     4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет  с ранее полученных авансов  после того, как были реализованы  товары (работы, услуги), под которые  получен аванс, либо после того, как соответствующий договор  был, расторгнут, а аванс возвращен  покупателю.

     5. Суммы НДС, уплаченные в бюджет  при выполнении строительно-монтажных  работ для собственных нужд (при  условии, что амортизация, начисляемая  на построенное здание, будет  уменьшать налогооблагаемую прибыль  фирмы). К вычету также можно  принять суммы НДС, которые  фирма заплатила при покупке  стройматериалов (работ, услуг), приобретенных  фирмой для выполнения строительно-монтажных  работ для собственных нужд.

     6. Суммы НДС, уплаченные подрядным  организациям при проведении  ими капитального строительства,  сборки и монтажа основных  средств.

     7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет  налоговыми агентами. Этот вычет  предоставляется при выполнении  условий: - купленные товары приобретены  для осуществления операций, облагаемых  НДС, либо для перепродажи; - купленные  товары оприходованы.

     8. Суммы НДС, уплаченные по расходам, которые уменьшают налогооблагаемую  прибыль (например, по командировочным  и представительским расходам).

     Если  фирма рассчиталась за купленные  товары (работы, услуги) собственным  имуществом, то сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного  в счет оплаты.

     Есть  четыре случая, когда сумма НДС  не принимается к вычету, а увеличивает  стоимость приобретаемого имущества  или расходы покупателя.

     Если  купленные товары (работы, услуги), основные средства и нематериальные активы использованы при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных  от НДС. В этом случае сумму НДС  учитывают в себестоимости купленных  товаров (работ, услуг).

     Если  товары (работы, услуги) приобретены  лицами, которые не являются налогоплательщиками  или освобождены от уплаты налога.

     Если  имущество специально приобретено  для осуществления операций, которые  не признаются реализацией. Эти операции перечислены в пункте 3 статьи 39 и  в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

     Если  товары (работы, услуги), основные средства или нематериальные активы использовались для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых  не признается территория России [16,43]

     Далее, хотелось бы остановиться на некоторых  типичных ситуациях, которые вызывают затруднения у налогоплательщиков.

    Ст. 171 НК РФ в пункте 8 определяет, что  «Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)». Важной фразой в этом определении является та, которая говорит, что суммы налога должны быть уплачены. И только после факта уплаты организация имеет право принять налог к вычету из бюджета.

     По  поводу уплаченного в бюджет налога с сумм авансовых платежей бухгалтер  может сомневаться, уплачена должна быть сумма именно с авансового платежа  либо уплачена должна быть сумма налога в целом по налоговой декларации. Однозначно должна быть уплачена сумма  налога в целом по налоговой декларации, с учетом включенной в нее суммы  по поступившему авансу.

     Налоговые вычеты по командировочным расходам, несмотря на незначительные суммы налога, также привлекают внимание бухгалтеров.

     Пункт 7 ст. 171 НК РФ говорит, что «вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду  к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными  принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским  расходам, принимаемым к вычету при  исчислении налога на прибыль организаций». Поэтому суммы налога, которые  подлежат вычету по командировочным  расходам, подчиняются общим правилам. То есть необходимо иметь счета-фактуры [18,11].

     Что касается билетов на самолет, поезд, то здесь счет-фактуру получить очень  сложно. Налоговые инспекторы соглашаются  принимать налог к вычету из бюджета по проездным билетам в случае, если НДС выделен отдельной строкой на билете. А если налог не выделен, следовательно, его и нет [28,43].

     Принятие  к вычету сумм при погашении взаимной задолженности путем взаимозачета также имеет свои особенности. Статья 410 ГК определяет, что обязательство  может быть прекращено полностью  или частично зачетом встречного однородного требования. При этом для зачета достаточно заявления  одной из сторон.

     Существуют  случаи, когда зачет не допускается, например: если срок исковой давности по задолженности истек; по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью; по взысканию алиментов; в иных случаях, предусмотренных законом или  договором.

     Актом взаимозачета может быть погашена взаимная задолженность, когда имеются два  договора – первый на поставку товаров, работ, услуг и второй на

приобретение  товаров, работ, услуг. Акт взаимозачета как первичный документ на оплату должен содержать обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления; наименование организаций, которые погашают свои задолженности; наименование выполненных работ, оказанных услуг, отгруженных товаров со ссылкой на накладные; измерители хозяйственной операции (в натуральном денежном выражении); выделенную отдельной строкой сумму НДС со ссылкой на номера счетов-фактур; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки; печати сторон, погашающих свою задолженность.

     Дата  подписания акта взаимозачета является датой оплаты, на которую организация  может принять НДС к вычету. Если задолженности сторон не равнозначны, то зачет задолженности производится на меньшую сумму. Существует мнение, что согласно нормам ГК «для зачета достаточно заявления одной стороны». Это действительно так, но данная норма относится к гражданскому законодательству. А что касается налогового законодательства, в частности  НДС, то для принятия его к вычету из бюджета необходимо, чтобы в  документе на оплату была выделена отдельной строкой сумма НДС. Если одна сторона зачета выделит, а  вторая сторона – нет, следовательно, у второй стороны не будет основания  принять НДС к вычету. Хотя формально  задолженность обеих сторон будет  погашена [6,19].

     В последние годы очень распространенной формой расчетов является оплата векселями.

     Векселя могут быть как собственные, так  и третьих лиц. Порядок принятия «входного» НДС к вычету будет  зависеть от этого условия. Собственником  векселя выступает векселедатель. Приобретателем векселя является векселедержатель. Каждая фирма, каждое физическое лицо может выступать в качестве векселедателя, выписать свой собственный вексель  и выдать его в счет оплаты за полученные товары, работы, услуги как  отсрочку платежа. То есть выдача собственного векселя не является оплатой, а может  служить гарантией этого платежа. Поэтому «входной» НДС на дату выдачи собственного векселя к вычету из бюджета не принимается. А может  быть принят к вычету только на дату погашения (оплаты) векселя денежными  средствами либо в обмен на отгруженные  товары, работы, услуги (это уже будет  мена).

     Вексель третьего лица может поступить на фирму двумя путями – либо этот вексель приобретен в банке, либо этот вексель поступил в оплату за отгруженные товары, работы, услуги от векселедержателя. Если вексель поступил путем его приобретения в банке, то он приходуется как ценная бумага. Необходимо отслеживать факт оплаты векселя, поскольку если вексель полностью не оплачен (не обеспечен), то при его передаче в счет оплаты НДС можно принять только в пределах оплаченного векселя. Вексель как ценная бумага принимается к учету по фактической цене, отраженной сторонами в договоре, и может отличаться от номинала. Если вексель поступил в виде аванса как предоплата по предстоящей поставке товара, то НДС к вычету не принимается до тех пор, пока не будет осуществлена поставка товара (в счет которой получен этот вексель) [21,13].

     В пункте 45 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ содержится ограничение, согласно которому величина налогового вычета определяется как наименьшая из двух сумм: «входной» НДС, указанный  в счете-фактуре поставщика; НДС, исчисленный исходя из стоимости  отгруженных покупателю товаров (выполненных  работ, оказанных ему услуг), в  счет оплаты которых фирма и получила этот вексель.

     Бывают  случаи, когда организация приобретает  небольшие покупки (например, канцелярские товары) за наличные деньги. При этом, как правило, деньги продавцу платит работник, которому они были выданы из кассы организации под отчет. Принятие или непринятие к вычету суммы «входного» НДС при этом зависит от того, кто является продавцом  товаров. Если продавец – гражданин, не зарегистрированный в качестве индивидуального  предпринимателя, то покупка оформляется  торгово-закупочным актом или договором  купли-продажи. Поскольку обычные  граждане плательщиками НДС не являются, то и купленные у них товары (работы, услуги) принимаются к учету  по стоимости, указанной в акте или  договоре, по цене приобретения. Если же продавец является индивидуальным предпринимателем, отражение покупки в учете  зависит от того, платит он НДС или  нет. В случае, когда предприниматель  не платит НДС, то приобретенное у  него имущество учитывается в  том же порядке, что и при покупке  у обычного гражданина.

Информация о работе Учет расчетов по НДС