Учет расчетов по НДС

     Есть  возможность принять к вычету НДС, когда предприниматель является плательщиком НДС. Необходимое условие  – счет-фактура, где отдельной  строкой выделена сумма НДС. Если товар куплен в магазине, в первую очередь следует установить, платит ли предприниматель или юридическое  лицо, которым принадлежит магазин, НДС. Если не платит, то покупку учитывают  исходя из суммы фактически уплаченных денег без суммы налога.

     Если  же предприниматель или фирма  платят НДС, то в стоимость покупки  включается сумма НДС. При этом, для  зачета налога, необходимо выполнить  общие условия, описанные ранее. Сложность вызывает лишь получение  счета-фактуры. У налоговых инспекторов  существует мнение, что при отсутствии счета-фактуры на приобретенные  товары в рознице НДС к вычету принять невозможно. Это мнение строится на основании пункта 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, где говорится: «в целях подтверждения  права на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме  кассового чека или иного документа  установленной формы, подтверждающих уплату суммы налога должен иметь  счет-фактуру на эти товары (работы, услуги), оформленный в установленном  порядке». Известно, что розничные  магазины при продаже товаров, как  правило, выдают покупателю лишь товарный чек и чек ККМ. Следует заметить, что требования налоговых инспекций  основаны на Методических рекомендациях, а не на законе [17,14].

     Налоговый кодекс в п. 7 ст. 168 предусматривает, что «при реализации товаров за наличный расчет требования ... по оформлению расчетных  документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или  иной документ установленной формы». Следовательно, НК РФ позволяет принять  к вычету НДС по товарам, купленным  в розничном магазине и без  счета-фактуры. Главное, чтобы сумма  налога была выделена в кассовом и  товарном чеках. Однако, как свидетельствует  практика, при проверках, налоговые  инспекторы не принимают сумму НДС  к вычету по чекам из розницы, даже если там и будет выделен налог. Такие споры решаются в судебном порядке.

     Простейшее  решение в данной ситуации, если «входной» налог имеет значительную сумму – обратиться в бухгалтерию  магазина с просьбой выписать счет-фактуру. Иногда для закупки товара или  другого имущества, организация  оформляет кредит в банке или  заем у другого юридического или  физического лица. Оплатив поставщику и оприходовав товары, работы, услуги и получив от поставщика счет-фактуру, организация принимает «входной»  НДС к вычету. Но некоторые налоговые  инспекторы считают, что принять  «входной» НДС к вычету можно  лишь после того, как организация  рассчитается с заемщиком. Считаю, что  такое мнение налоговых инспекторов  неправомерно. Так как Налоговый  кодекс не увязывает право на налоговый  вычет с тем, за счет каких средств (собственных или заемных) были оплачены купленные товары (работы, услуги). Это  же подтверждает и арбитражная практика [26,31].

     Часто бывают ситуации, когда работник приобретает  товары, работы, услуги для организации, отчитывается по авансовому отчету, прикладывает первичные документы на приобретение, в том числе счета-фактуры, документы  на оплату. Но при этом не получает денежных средств под отчет. У организации  образуется кредиторская задолженность  перед работником. В этом случае у налоговой инспекции также  могут возникнуть претензии по предъявлению НДС к вычету. Основания для  непринятия – организация приобрела  товары, работы, услуги не за свой счет, а за счет своего работника, следовательно, организация не платила. С таким  мнением также трудно согласиться, поскольку товар, приобретенный  фирмой, оплачен поставщику (т.е. обязанность  по оплате товара организацией полностью  выполнена). В этом случае налогоплательщику  нужно оформить с работником договор  займа, тогда организация формально  рассчитается за приобретенные товары, работы, услуги своими, пусть даже заемными, средствами.

     Что касается нормирования расходов, то этот вопрос регулируется гл. 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ. Налоговый кодекс в пункте 7 ст. 171 говорит, что «... в  случае, если в соответствии с главой 25 настоящего кодекса расходы принимаются  для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким  расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам». Следовательно, сумма «входного» НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, вычету не подлежит. Есть такие расходы, которые фирмы в бухгалтерском  учете списывают не сразу, а в  течение определенного периода  времени (расходы будущих периодов) – если выполнены все необходимые  условия, «входной» НДС, по таким  расходам можно принять к вычету. При этом не имеет значения, в  каком порядке эти расходы  будут списаны в бухгалтерском  учете. Статья 171 НК РФ в пункте 2 дает возможность принятия к вычету налога, который уплачен организацией при  ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска  для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Вычеты предоставляются в отношении товаров, работ, услуг: которые приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; которые приобретаются для перепродажи. Если товары, работы, услуги приобретаются для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма НДС, уплаченная на таможне, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости этих товаров, работ, услуг     [15,12].

     НДС не принимается к вычету в том  налоговом периоде, когда импортные  товары были оприходованы на балансе  фирмы. Поступили денежные средства или нет к этому времени  за товар от иностранного партнера, значения не имеет. Документом, подтверждающим право на вычет, является в данном случае грузовая таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченная на таможне, а не счет-фактура. Налоговый кодекс в п. 3 ст. 171 предусматривает  возможность принятия к вычету налога, уплаченного налоговыми агентами. Для  этого счет-фактура не требуется. Достаточно договора и платежного поручения, подтверждающего факт удержания  и уплаты налога (п. 1 ст. 172 НК РФ)  Налоговые агенты, которые осуществляют операции по реализации конфискованного, бесхозного и прочего имущества, указанного в пункте 4 ст. 161 НК РФ, не имеют права на налоговые вычеты, уплаченные ими по этим операциям.

     В ситуациях, когда организация приобретает  товары (работы, услуги) за счет целевых  средств (например, за счет целевых  поступлений из бюджета или внебюджетного  фонда), «входной» НДС, уплаченный поставщику, к вычету не принимается, поскольку  организация собственных средств  не потратила. Сумма налога должна быть списана за счет этого же источника  – целевых средств [9,43].

     В случае, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу, НДС, при определенных условиях, можно  принять к вычету: НДС, начисленный  с выручки от реализации товаров (работ, услуг), должен быть уплачен  в бюджет в бухгалтерском учете  должны быть сделаны корректировки  по возврату товаров (работ, услуг); не должен истечь один год со дня возврата товаров (отказа от работ, услуг). По какой  причине произошел возврат товаров  значения не имеет.

     Предприятия и предприниматели могут заниматься разными видами деятельности: продавать  товары или продукцию собственного производства, выполнять работы или  оказывать услуги. Однако каждый раз  наряду с документами, подтверждающими  выполнение обязательств по той или  иной сделке (акт приема-передачи, накладная  и т.п.), необходимо оформлять и  счет-фактуру. Таково требование Налогового Кодекса. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных  сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном  главой 21 НК РФ.

     Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к  вычету или возмещению. Организация-налогоплательщик обязана составить счет-фактуру. Вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги  покупок и книги продаж при  совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, а также  в иных случаях, определенных в установленном  порядке [18,29].

     Счет-фактуру  оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают покупателю (заказчику), второй – в бухгалтерию. Это делается не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю. Как правило, счета-фактуры выписывает бухгалтер  или работник, уполномоченный на это  приказом руководителя (например, менеджер по продажам). Выписанные счета-фактуры  регистрируют в книге продаж, а  счета-фактуры, полученные от поставщиков, - в книге покупок. Хранят счета-фактуры  в специальных журналах. Налоговый  кодекс РФ требует, чтобы счет-фактура  был выписан на каждую операцию, которая облагается НДС, в том  числе:

     - при безвозмездной передаче товаров  (выполнении работ, оказании услуг);

     -при  передаче товаров (выполнении  работ, оказании услуг) для  собственных нужд предприятия;

     -при  получении от покупателя аванса;

     -при  выполнении строительно-монтажных  работ, если построенные объекты  будут использоваться для собственных  нужд предприятия;

     -при  аренде муниципального или федерального  имущества;

     -при  покупке товаров (работ, услуг)  у иностранных поставщиков, не  зарегистрированных в России  в качестве плательщиков НДС.

     Не  должны составлять счета-фактуры предприятия:

-применяющие  ККМ и выдающие покупателям  вместо счетов-фактур чеки ККМ;

-оформляющие  прием денег от покупателей  на бланках строгой отчетности.

-не  являющиеся плательщиками НДС

-банки,  страховые агентства и негосударственные  пенсионные фонды.

     Кроме того, не нужно выписывать счета-фактуры  по операциям купли-продажи ценных бумаг. Исключение в этом случае составляют брокерские и посреднические услуги.

     На  основании полученного счета-фактуры  покупатель принимает к вычету сумму  НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Однако, если счет-фактура оформлен с нарушениями и эти нарушения существенны, то налоговая инспекция может признать налоговый вычет неправомерным.

     Перечень  обязательных реквизитов счета-фактуры  приведен в статье 169 НК РФ. В типовом  бланке все эти реквизиты есть, однако некоторые графы счета-фактуры  заполнять необязательно. Так, например, графу 6 «В том числе акциз» заполняют  только плательщики акцизов. Если же предприятие оказывает услуги, прочерки ставят в графах «Грузоотправитель  и его адрес», «Грузополучатель и  его адрес».

     Все выписываемые предприятием счета-фактуры  должны нумероваться в хронологическом  порядке. Если же у предприятия есть филиал, который тоже отгружает товары и выписывает счета-фактуры, то разрешить  эту ситуацию можно двумя путями. Во-первых, можно зарезервировать  за филиалом определенное количество номеров. После того как филиал эти  номера использует, ему выделяют новые. Во-вторых, филиал может использовать составные номера: «код филиала/порядковый номер счета фактуры». А вот  журнал учета выданных счетов-фактур на предприятии должен быть один. Поэтому  по окончании налогового периода  филиал передает счета-фактуры головному  отделению для формирования единого  журнала учета выданных счетов-фактур и единой книги продаж. Такой порядок  предусмотрен в письме МНС России от 21 мая 2001 года № ВГ-6-03/404. Строку 5 «К платежно-расчетному документу №» заполняют, если предприятие получило аванс в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В графе 2 проставляют единицу  измерения реализованного товара (выполненных  работ, оказанных услуг). Если же единицу  измерения указать нельзя (например, при выполнении некоторых видов  услуг), то в графе 2 ставят прочерк. Количество отгруженных товаров  проставляют в графе 3. Если графу 2 не заполняют, графу 3 прочеркивают. В  графе 4 указывают стоимость единицы  товара без НДС. Если товары продаются  по государственным регулируемым ценам, то в стоимость единицы товара включают и НДС. Если графу 2 не заполняют, в графе 4 также ставят прочерк. Общую  стоимость товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) без НДС  указывают в графе 5. Если по условиям сделки обязательство выражено в  иностранной валюте, счет-фактуру  можно составить в валюте, указанной  в договоре. В графе 7 указывают  ставку НДС, по которой облагаются проданные  товары (работы, услуги). В графе 8 –  сумму НДС, которая должна быть получена от покупателя, а в графе 9 – общую  стоимость товаров (работ, услуг) с  учетом НДС.

     Если  предприятие освобождено от уплаты НДС или продает товары (работы, услуги), не облагаемые этим налогом, то графу 7 прочеркивают, а в графе 8 пишут: «Без НДС». Графы 10 «Страна происхождения  товара» и 11 «Номер грузовой таможенной декларации» заполняют, если предприятие  реализовало импортные товары. Если предприятие само импортировало  товары на территорию России, то графы 10 и 11 заполняют на основании грузовой таможенной декларации. Если же предприятие  само не ввозило импортные товары на территорию России, то графы 10 и 11 бухгалтер  заполняет на основании счета-фактуры  и товаросопроводительных документов поставщика. Если при этом поставщик  указал неверные сведения, то предприятие-продавец за это ответственности не несет (п. 5 ст. 169 НК РФ). Если же предприятие  продает отечественные товары, то в графе 10 пишут «Россия», а в  графе 11 ставят прочерк.

     Счет-фактуру  подписывает работник, ответственный  за его составление, а также руководитель и главный бухгалтер предприятия. Раньше счет-фактуру необходимо было заверять печатью организации. С 1 января 2002 года такое требование из НК исключено (ФЗ от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ). Полученные и  выданные счета-фактуры хранят в  архиве организации четыре года.

     Существуют  некоторые особенности заполнения счетов-фактур при совершении различных  операций. Если не оформить счет-фактуру  и впоследствии это обнаружится  во время налоговой проверки, то предприятие может быть оштрафовано. Так, статья 120 НК РФ квалифицирует отсутствие счетов-фактур как грубое нарушение  правил учета доходов, расходов и  объектов налогообложения». Ответственность  за указанное нарушение такова:

     1. Грубое нарушение организацией  правил учета доходов и (или)  расходов и (или) объектов налогообложения,  если эти деяния совершены  в течение одного налогового  периода, при отсутствии признаков  налогового правонарушения, предусмотренного  п. 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 10000 рублей.

     2. Те же деяния, если они совершены  в течение более одного налогового  периода, влекут взыскание штрафа в размере 30000 рублей

     3. Те же деяния, если они повлекли  занижение налоговой базы, влекут  взыскание штрафа в размере 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 рублей [4,3].

     Если  же счет-фактура у предприятия  есть, но она оформлена с нарушениями  либо если ошибка допущена при формировании журналов полученных или выданных счетов-фактур, то штрафовать предприятие налоговики не имеют права. Это подтверждает и арбитражная практика.