Учет расчетов по НДС

     2.2.  Расчет НДС при реализации  товаров (работ, услуг)

     Товары (работы, услуги) считаются реализованными на момент перехода права собственности  на них от продавца к покупателю (от исполнителя к заказчику). Чтобы правильно рассчитать НДС по реализованным товарам (работам, услугам), необходимо определить [9,48]:

     - место реализации этих товаров  (работ, услуг). Облагается только  та реализация, которая произошла  на территории России, а за  ее пределами уже не облагается;

     - дату, когда налог должен быть  начислен к уплате в бюджет.

     - сумму выручки от реализации;

     - ставку налога, по которой облагаются  реализованные товары (работы, услуги);

     Для определения объекта налогообложения  существенную роль играет место реализации товаров, работ, услуг, поскольку налогообложению  подлежит реализация на территории РФ. Такая, казалось бы, четкая формулировка, тем не менее, таит в себе много  нюансов, на которые следовало бы обратить внимание. Россия считается  местом реализации товаров в двух случаях (ст.147 НК РФ).

     1. Товар находится на территории  России и не отгружается и  не транспортируется.

     Например, российская фирма ЗАО "Актив" имеет  в собственности здание, находящееся  в Архангельске. По договору купли-продажи "Актив" продал здание другой российской фирме. Поскольку здание находится  на территории России, а при продаже  не отгружается и не транспортируется, местом его реализации считается  Россия.

     Значит, с выручки от продажи здания нужно  заплатить НДС.

     2. Товар в момент начала отгрузки  или транспортировки находится  на территории России.

     Ситуация 1

     По  договору купли-продажи российская фирма ЗАО «Актив» отгружает  товары из Челябинска в Варшаву. Поскольку  в момент начала отгрузки товары находятся  на территории России, местом их реализации является Россия. Следовательно, реализация этих товаров облагается НДС. Однако при соблюдении определенных условий  экспорт товаров за пределы России облагается НДС по ставке 0%.

     Ситуация 2

     Российская  фирма ЗАО «Актив» приобрела  партию товаров на территории Польши. Не вывозя эти товары за пределы  Польши, «Актив» продал эти товары польской фирме.

     Поскольку на момент начала отгрузки товары находятся  на территории Польши, местом их реализации Россия не является. Следовательно, с  выручки от продажи товаров «Актив»  по российским законам НДС платить  не должен. В данном случае «Активу» придется заплатить налог в соответствии с польским законодательством [10,31].

     Работы (услуги) считаются реализованными на территории России в следующих  случаях (ст.148 НК РФ): - работы (услуги) непосредственно  связаны с недвижимостью, находящейся  в России. Это, например, строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные  работы, работы по озеленению; - работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России. Это, например, услуги по ремонту и сервисному обслуживанию оборудования, бытовой техники, транспортных средств и т.п.; - услуги в сфере  культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта фактически оказываются на территории России.

     Например, российская фирма обучает иностранных  специалистов.

     Если  обучение происходит в России, место  реализации этих услуг – Россия. Следовательно, реализация этих услуг  облагается НДС. Если обучение происходит за границей, Россия местом реализации этих услуг не является. Реализация этих услуг НДС не облагается.

     2. Покупатель работ (услуг) осуществляет  деятельность в России. Это правило  распространяется только на следующие  работы (услуги):

     - передачу в собственность или  переуступку патентов, лицензий, торговых  марок, авторских или иных аналогичных  прав;

     - консультационные, юридические, бухгалтерские,  инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы;

     - услуги по подбору персонала,  когда этот персонал работает  на фирме заказчика;

     - предоставление в аренду движимого  имущества, за исключением автомобилей  и другого наземного транспорта;

     - услуги по обслуживанию самолетов,  вертолетов, проводимые в российских  аэропортах и воздушном пространстве  России, услуги по обслуживанию  морских судов и судов внутреннего  плавания в период стоянки  в портах, а также при лоцманской  проводке;

     - услуги агента, привлекающего от  имени основного участника контракта  исполнителя для оказания перечисленных  выше услуг.

     Например, российская фирма ЗАО «Актив»  оказала консультационные услуги голландской  фирме, которая в России не зарегистрирована и не имеет здесь постоянного  представительства. Поскольку покупатель услуг свою деятельность на территории России не осуществляет, местом реализации этих услуг Россия не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается.

     3. Во всех остальных случаях  местом реализации работ (услуг)  считается Россия, если их исполнителем  является фирма, зарегистрированная  в России (имеющая ИНН). Во всех  случаях вспомогательные работы (услуги) считаются реализованными  там же, где и основные.

     Бухгалтер должен точно знать день, когда  ему необходимо начислить НДС  для уплаты в бюджет. НДС нужно  начислить к уплате в бюджет в  день реализации товаров (работ, услуг). В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой  базы при реализации товаров (работ, услуг)». Моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя из дат:  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;  день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных  прав [30,46].

     Фирмы-экспортеры определяют дату реализации товаров  двумя способами:

     - как последний день месяца, в  котором собран полный пакет  документов, необходимых для обоснования  применения ставки 0%.

     - как дату фактической отгрузки  товаров, если полный пакет  документов не собран на 181-й  день с даты таможенного оформления  грузовой таможенной декларации.

     Вопросы влияния цены сделки на величину налогов  рассмотрены в статье 40 НК. В общем  случае цена товаров, работ или услуг  принимается та, которая указана  сторонами сделки. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы имеют  право проверить и доказать, что  цена сделки, указанная сторонами  договора, не соответствует рыночной в случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем  на 20% в сторону повышения или  понижения от уровня цен, применяемых  налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Ст. 20 НК РФ определяет статус взаимозависимости  физических и юридических лиц  в случае, если эти лица могут  влиять на условия или экономические  результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна  организация непосредственно и  (или) косвенно участвует в  уставном капитале другой организации,  и доля участия составляет  более 20%. Доля косвенного участия  одной организации в другой  определяется в виде произведения  долей непосредственного участия  организаций этой последовательности  одна в другой;

- одно  физическое лицо подчиняется  другому физическому лицу по  должностному положению;

- лица  состоят в соответствии с семейным  законодательством РФ в брачных  отношениях, отношениях родства  или свойства усыновителя и  усыновленного, а также попечителя  и опекаемого.

     Возможен  вариант, когда суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг. Налоговые инспекции имеют право в судебном порядке признать две фирмы взаимозависимыми. Но, как выясняется, на практике сделать это не так-то просто, так как для этого нужны веские основания [23,18].

     ГК  РФ в главе 31 «Мена» определяет понятие  товарообменного (бартерного) договора. В самом простом случае к договору мены применяются правила договора о купле-продаже товаров. При этом каждая из сторон признается продавцом  товара, который она обязуется  передать, и покупателем товара, который она обязуется принять  в обмен. Необходимо обратить особое внимание на тот факт, что норма  ГК определяет договор мены как передачу в собственность другой стороне  одного товара в обмен на другой. Речь идет только о товаре. Если одна из сторон оказывает услуги, а другая поставляет товар или тоже оказывает  услуги, то в чистом виде нельзя сказать, что данный договор является договором  мены. Хотя на практике бывают случаи, когда инспекторы налоговых служб  приравнивают к договорам мены и  те сделки, в рамках которых оказываются  взаимные услуги. Договор мены может  предусматривать, что цена товаров  предполагается равноценной, неравноценной  или ничего не предусматривать. Если о цене ничего не сказано, то считается, что товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными.

       Особый интерес возникает по  поводу перехода права собственности  на обмениваемые товары. Если  законом или договором мены  не предусмотрено иное, право  собственности на обмениваемые  товары переходит к сторонам  одновременно после исполнения  обязательств обеими сторонами.  То есть если одна сторона  уже передала товар, а вторая  еще нет, то право собственности  на переданный товар не переходит  к приобретателю до момента  передачи товара второй стороной. Это обстоятельство может иметь  значение при расчете налога  на имущество^. Чтобы избежать возможных неприятных обстоятельств с налоговыми органами, можно просто составить два договора поставки. А на дату исполнения обязательств составить Акт взаимозачета о погашении взаимной задолженности.

Статьей 2 ГК РФ определяется, что гражданское  законодательство применяется к  отношениям с участием иностранных  юридических лиц. Сделки с участием иностранных юридических лиц  считаются внешнеторговыми. Такие  сделки могут совершаться и на территории России. Расчеты могут  быть как в валюте иностранных  государств, так и в рублях. Все  внешнеторговые договоры контролируются налоговыми службами на предмет формирования рыночных цен на товары, работы, услуги. В данном случае информация о рыночных ценах товаров, работ, услуг определяется исходя из рыночных цен на мировом, а не на российском рынке. Расчет отклонений более чем на 20 % в сторону повышения  или понижения от уровня цен по идентичным (однородным) отварам (работам, услугам) производится в пределах непродолжительного периода времени [11,43].

       При отсутствии на соответствующем  рынке товаров, работ или услуг  сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или  из-за отсутствия предложения  на этом рынке таких товаров,  работ или услуг, а также  при невозможности определения  соответствующих цен ввиду отсутствия  либо недоступности информационных  источников для определения рыночной  цены используется метод цены  последующей реализации, при котором  рыночная цена товаров, работ  или услуг, реализуемых продавцом,  определяется как разновидность  цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы  покупателем этих товаров, работ  или услуг при последующей  их реализации (перепродаже), и обычных  в подобных случаях затрат, понесенных  этим покупателем при перепродаже  (без учета цены, по которой  были приобретены указанным покупателем  у продавца товары, работы или  услуги) и продвижении на рынок  приобретенных у покупателя товаров,  работ или услуг, а также  обычной для данной сферы деятельности  прибыли покупателя.

     Рыночная  цена определяется с учетом обычных  при заключении сделок надбавок к  цене или скидок. В частности, учитываются  скидки, вызванные: - сезонными и  иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); - потерей  товарами качества или иных потребительских  свойств; - истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; - маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; - реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.