Учет расчетов по оплате труда

   По  данным заполненного справочника (вопросника) делаются выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий, средний, высокий), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

   Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить  соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

   В начале проверки обращается внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Трудовые отношения оформляются трудовым договором (контрактом), коллективным договором и договором гражданско – правового характера. Обращается внимание на заполнение этих договоров, наличие всех реквизитов, подписей.

   Проверка  соблюдения положений  законодательства о труде, состояния внутреннего учета  и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего, контролируется, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Аудитор проверяет, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время, как строится система оплаты труда.

   При проверке обращается внимание на первичные  документы, которыми должны оформляться  прием на работу, перевод работника  из одного структурного подразделения  в другое, предоставление работнику  отпуска, увольнение с работы, на личные карточки.

   Проверка  наличия приказов (распоряжений) о  приеме на работу и трудовых договоров осуществляется в отношении:

• соответствия типовой форме,
• указание профессии (должности),
• наличия испытательного срока,
• условий приема на работу и характера предстоящей работы,
• наличия суммы оклада (сдельной расценки).

   Приказы о приеме работника на работу оформляются  на основании Постановления Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Основание для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор.

   Проверка  штатного расписания организации. Штатное расписание организации изучается на соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года. Проводится контроль по существу, в том числе арифметический контроля.

   Контроль  штатного расписания по существу включает проверку: оформления структуры, штатного состава, численности, перечня должностей, должностных окладов, наличия надбавок, сведений о месячном фонде заработной платы.

   Контроль  трудовой дисциплины и учета отработанного  времени на основании  ведения табельного учета. Такой контроль заключается в соответствии типовой форме, ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и сверхурочной работы, работе в режиме неполного рабочего дня.

   Проверка  организации учета  и контроля выработки  и начисления заработной платы рабочим – сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и другие документы на выполнение в течение месяца работы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.

   Особое внимание уделяется правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно – платежные ведомости. Аудитор устанавливает, не было ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.), проверяются алгоритмы расчетов на ПК, нормативно – справочные данные.

   В данном случае аудитором применяются  такие методы сбора аудиторских  доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

   Проверка  расчетов по начислению повременных и  прочих видов оплат. Прежде всего, аудитором анализируется табель учета рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и устанавливается, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Проверяется правильность применения тарифной ставки (оклада), которые должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-51 и № Т-53, которые составляются на основании данных лицевого счета.

   Далее аудитор проверяет, как производились  начисление повременной оплаты, расчеты  по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.

   При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка устанавливается, правильно ли определен средний заработок, а затем проверяется правомерность произведенных начислений по соответствующим видам оплат.

   Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные  дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных.

   Проверка  правильности начисления дополнительных  выплат.

   При проверке начисления премий аудитором изучаются положение о премировании, порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, должны выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников. Для проверки используются приказы на выплату премий, расчетно – платежные ведомости и регистры налогового учета.

   Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы должны быть подтверждены нарядом на сдельную работу. Причем в наряде должны быть указаны выявленные дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Листком на доплату подтверждаются выплаты за несоответствие фактических условий запланированным.

   Простои не по вине рабочего подтверждаются листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы.

   На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь.

   Доплата за работу в ночное время и в сверхурочное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни с указанием размеров оплаты или предоставлением одного дня отдыха и табелем учета рабочего времени.

   Контроль  правильности начисления пособий по временной  нетрудоспособности и отпускных работникам.

   Аудит осуществляется выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:

• проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);
• проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и ТК РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
• документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);
• арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).

   Особое  внимание уделяется проверке правильности исчисления среднего заработка.

   В сумму заработка, из которого исчисляется  пособие, не должно включаться:

• заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы;
• плата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы;
• доплата за работу, не входящую в обязанности работника по основной работе;
• заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время сборов, выполнения государственных или общественных обязанностей;
• заработная плата за работу в праздничные или выходные дни;
• единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (к юбилейным датам, дням рождения и т. п.);
• разного рода выплаты компенсационного характера (за неиспользованный отпуск, выходное пособие и т. п.).

   В число рабочих дней, на которое  делится заработок, не должны включаться дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительного отпусков, а также освобождение от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Размер пособия по временной нетрудоспособности не должен превышать двойного дневного заработка, исчисленного на основе тарифной ставки (оклада), и не может быть меньше 90% МРОТ.

   Проверка  налогооблагаемой базы для расчетов по единому  социальному налогу. Помимо расчетов по оплате труда проверяется правильность расчетов по начислению единого социального налога (ЕСН). С этой целью аудитор уточняет базу налогообложения для определения ЕСН (по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

   Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ № 116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих фондов.

   Проверка  расчетов удержаний  из заработной платы  с физических лиц.

   Проверка  делается выборочно, по конкретным сотрудникам, особенно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяется наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

   Вначале проверяются справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем устанавливается соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверяются сами выполненные расчеты.

   При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь он уточняет количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверяет правильность расчета налога на доходы физических лиц.

   Далее проверяется соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту дату:

• проверяется сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;
• сравниваются данные форм № Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;
• устанавливается соответствие данных журнала – ордера (ж/о) № 10 и данных расчетно – платежной ведомости;
• сверяются суммы заработной платы, выданным работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
• установливается соответствие счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с данным книги учета депонированной заработной платы.

   Затем проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам.

   Проверка  правильности расчета  суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно – платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленной заработной платы общей суммы удержаний. Сумма в расчетно – платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Аудитор должен проверить, как организовать аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т. п.