Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Марта 2013 в 10:34, курсовая работа

Описание

Цель работы – систематизируя теоретические основы практики бухгалтерского учета, рассмотреть сущность организации учета расчетов по налогам и сборам на современных предприятиях и проблемы ее совершенствования для оптимизации налоговых платежей предприятия на примере ООО «Система».
Исходя из поставленной цели, были сформулированы задачи работы:
1. Изучить теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях.
2. Оценить организацию учета расчетов по налогам и сборам на исследуемом предприятии.
3. Выявить недостатки учета и проанализировать основные пути совершенствования бухгалтерского учета и расчетов по налогам и сборам на предприятии.

Содержание

Введение 3
1. Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 5
1.1 Нормативное обоснование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 5
1.2 Теоретические основы организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 9
1.3 Анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц 17
2. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам ООО «Система» 27
2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика предприятия 27
2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии 31
2.3 Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 35
3. Основные направления по совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам ООО «Система» 39
3.1 Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятии 39
3.2 Совершенствование организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 45
3.3 Оптимизация системы налогообложения на предприятии 52
Заключение 62
Список используемой литературы 65
Приложения

Работа состоит из  1 файл

Готовая курсовая на тему Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам.doc

— 514.00 Кб (Скачать документ)

11. «Об утверждении  формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения». Приказ Минфина РФ от 10.07.2007 №62н.

7

12. «О порядке осуществления  территориальными органами Федеральной  налоговой службы бюджетных полномочий  главных администраторов доходов  и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Приказ ФНС РФ от 05.12.2008 №ММ-3-1/643.

Таким образом, в нашей  стране на протяжении последних двадцати лет ведется целенаправленная нормотворческая  работа по формированию нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8

1.2 Теоретические  основы организации бухгалтерского  учета расчетов с бюджетом  по налогам и сборам

 

Налоги и сборы Российской Федерации, как отмечалось выше, разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, и местные налоги и сборы. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

- относимые на счета  продажи (90,91) – НДС и акцизы;

- включаемые в себестоимость  продукции, работ, услуг и капитальные  вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) – транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;

- уплачиваемые за счет  прибыли до ее налогообложения  (дебет счета 91, кредит счета  68) – налог на имущество, на рекламу и др.;

- уплачиваемые из прибыли  (дебет счета 99, кредит счета  68) – налог на прибыль;

- уплачиваемые за счет  доходов физических и юридических  лиц – налог на доходы физических и юридических лиц.

Кроме того, по кредиту  счета 68 и дебету счетов 91 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов. По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие  субсчета:

1 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных  средств»;

2 «НДС по приобретенным  нематериальным активам»;

3 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным  запасам».

 

9

По дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

- учета источников  покрытия затрат на непроизводственные  нужды (29,91,86) при использовании  на непроизводственные нужды;

- 91 «Прочие доходы  и расходы» – при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство, а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

Учет расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

- постоянные разницы;

- временные разницы;

- постоянные налоговые  обязательства;

- отложенный налог  на прибыль;

- отложенные налоговые активы;

- отложенные налоговые  обязательства;

- условный доход;

- условный расход;

- текущий налог на  прибыль.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

- суммы превышения  фактических расходов, отражаемых  в бухгалтерском учете, над  расходами по нормам, принимаемым  для целей налогообложения (по  суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам  добровольного страхования и  некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

- расходы по безвозмездной  передаче имущества;

- убыток, перенесенный  на будущее, но который по  истечении времени не может  быть принят для целей налогообложения;

- другие виды постоянных  разниц.

10

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному  на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянные разницы  могут учитываться по первичным  документам, в бухгалтерских регистрах  или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они  должны отражаться обособленно. Для  обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный  налог на прибыль – это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

- на вычитаемые временные  разницы;

- налогооблагаемые временные  разницы.

Вычитаемые  временные разницы – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

- при использовании  различных методов начисления  амортизации по амортизируемым  активам в бухгалтерском и  налоговом учете;

- при разных способах  признания коммерческих и управленческих  расходов;

- при наличии убытка, перенесенного на будущее;

- по кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих  доходы и расходы кассовым  методом.

При использовании различных  методов начисления амортизации  по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том

 

11

случае, если сумма начисленной  амортизации в бухгалтерском  учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная  разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и  управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете – постепенно. По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы. Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые  временные разницы – это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают:

- при использовании  различных способов начисления  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

- различных способах  признания выручки и процентных  доходов в бухгалтерском и  налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы  кассовым методом.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете  вычитаемые временные разницы и  налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный  налоговый актив – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете по всем вычитаемым временным  разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые  активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с

 

 

12

кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий  величину условного расхода (дохода) отчетного периода. При выбытии  соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная  разница.

Отложенные налоговые  обязательства – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших вотчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета  отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые  обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

- Дебет счет 68 «Расчеты  по налогам и сборам», субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»

- Кредит счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое  обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Информация о работе Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам