Учет расчетов с персоналом по оплате труда

      Для отдыха и питания (устанавливаются  правилами внутреннего трудового  распорядка, либо по соглашению сторон), для обогревания и отдыха (на отдельных  видах работ) (ст. 108-109 ТК РФ).

      При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится  на следующий после праздничного рабочий день (ст. 112 ТК РФ).

      Трудовым  кодексом предусмотрены следующие  виды отпусков: ежегодные оплачиваемые, ежегодные дополнительные (предоставляются  занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, с  особым характером труда, с ненормированным  рабочим днем и прочие по ст. 116 ТК РФ, отпуск без сохранения заработной платы (по семейным обстоятельствам  и другим уважительным причинам по письменному заявлению работника, размеры в ст. 128 ТК РФ). Ежегодные  оплачиваемые предоставляются с  сохранением  места работы и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам на 28 календарных дней ежегодно. Данный отпуск может быть разделен на части, при этом хотя бы одна из частей этого  отпуска должна быть не менее 14 календарных  дней. Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска [3].

      ТК  РФ установлен единый порядок исчисления средней заработной платы. Учитываются  все предусмотренные системой оплаты труда организации виды выплат, независимо от источников выплат. Независимо от режима работы (шестидневная или пятидневная  рабочая неделя, ненормированный  рабочий день, неполный рабочий день) расчет средней заработной платы  работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы  и фактически отработанного им времени  за 12 месяцев, предшествующих моменту  выплаты. Для оплаты отпусков и выплаты  компенсации за неиспользованные отпуска  средний дневной заработок исчисляется  за 12 месяцев путем деления суммы  исчисленной заработной платы на 29,4 (среднемесячное число календарных  дней). Коллективным договором может  быть установлен иной период для расчета  заработной платы (ст. 139 ТК РФ). Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. №213 установлено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. [11]. Это Постановление утратило силу в связи с вступлением в силу нового Постановления Правительства РФ от 24 декабря 2007г. № 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"[12].

      Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого  тарифно-квалификационного справочника  должностей.  Работодатель имеет  право устанавливать различные  системы премирования, стимулирующих  доплат и надбавок. Оплата труда  работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и  иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере (устанавливаются работодателем, коллективным, трудовым договорами, но не ниже установленных законами и иными нормативно-правовыми актами). Оплата труда при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника (по соглашению сторон); оплата труда за пределами нормальной продолжительности рабочего времени – в зависимости от проработанного времени или выработки – может быть компенсирована предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее проработанного сверхурочно, либо за первые два часа работы оплачивается не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном; оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в такой день может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа  в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Оплата труда в ночное время за каждый  час в повышенном размере (но не ниже размеров, установленных законами).

      Максимальный  размер оплаты труда ТК РФ не установлен. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ), согласно ТК РФ, не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного человека, размер которого устанавливается федеральными законами (ст. 421). Месячная заработная плата работника, отработавшего  норму рабочего времени и выполнившего норму труда, не должна быть ниже установленного федеральным законом МРОТ.

      С 1 октября МРОТ составляет 7690 рублей. [16]

      В налоговом кодексе РФ определено понятие Налога на доходы физических лиц и сопутствующих ему понятий (налогоплательщики, доходы, объект налогообложения, налоговая база, налоговой период, доходы, не подлежащие налогообложению, стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты, налоговые ставки, порядок исчисления НДФЛ, особенности удержания и  возврата) – гл.23 НК РФ.[4]

      Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также  физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы как в денежной, так и  в натуральной форме, и материальной выгоды. Не подлежат налогообложению  следующие виды доходов физических лиц:

      1)  Государственные пособия (пособия  по безработице, беременности  и родам).

      2) Компенсационные выплаты (возмещение  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья, оплата  питания, возмещение командировочных  расходов).

      3)   Вознаграждения донорам за любую  донорскую помощь.

      4)   Алименты, получаемые налогоплательщиком.

      5) Суммы единовременной материальной  помощи (в связи с чрезвычайной  ситуацией – стихийным бедствием,  членам семьи умершего работника,  гуманитарная, социальная помощь, пострадавшим  от террористических актов).

      6)  Доходы, не превышающие 4000 руб., полученные  по каждому из оснований: подарки,  призы, материальной помощи, оказываемой  работодателем своим работникам, выигрыши и т. д. 

      Налогоплательщикам  предоставляются на предприятии  также и стандартные налоговые  вычеты (ст. 218):

          1) в размере 3000 рублей за каждый  месяц налогового периода; 

          2) налоговый вычет в размере  500 рублей за каждый месяц налогового  периода;

      3) налоговый вычет в размере  400 рублей за каждый месяц налогового  периода. Действует до месяца, в котором  доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала  налогового периода превысил 20000 рублей;

      4) налоговый вычет в размере  600 рублей за каждый месяц налогового  периода. Действует до месяца, в котором  доход, исчисленный  нарастающим итогом с начала  налогового периода превысил 40000 рублей;

      Статьями 219 и 220 НК РФ определены социальные и  имущественные налоговые вычеты [4].

      Главой 24 НК РФ определено понятие единого  социального налога (ЕСН), предназначенный  для мобилизации средств для  реализации права граждан на государственное  пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

      Статьей 235 определены  налогоплательщики, ст. 236 Объект налогообложения – выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые  налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением  вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским  договорам [4].

      Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками  за налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237).

      Не  подлежат налогообложению:

      1) государственные пособия, в том  числе пособия по временной  нетрудоспособности, пособия по  уходу за больным ребенком, пособия  по безработице, беременности  и родам;

      2) все виды установленных законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации), связанных с:

     - возмещением вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья;

-  бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг,  питания и увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный  отпуск;

-  выполнением физическим лицом  трудовых обязанностей (в том  числе переезд на работу в  другую местность и возмещение  командировочных расходов) и др. по ст. 238 НК РФ.

      3) суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой налогоплательщиком:

      - физическим лицам в связи со  стихийным бедствием или другим  чрезвычайным обстоятельством в  целях возмещения причиненного  им материального ущерба или  вреда их здоровью, а также  физическим лицам, пострадавшим  от террористических актов на  территории Российской Федерации;

      - членам семьи умершего работника  или работнику в связи со  смертью члена (членов) его семьи.  Полный перечень изложен в  ст. 238 НК РФ.

      Статьей 239 определены налоговые льготы; статьей 240 налоговый и отчетный периоды; статьей 241 установлены ставки налога (регрессивная шкала) при налоговой  базе на каждого отдельного работника  нарастающим итогом с начала года.

      Статья 243 определяет порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями - сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в  федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы [4].

      Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются  федеральным законом (ст. 183 ТК РФ).

     1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее – Закон № 255-ФЗ). С этой даты законодательные акты и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, предусматривающие условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, применяются в части, не противоречащей Закону № 255-ФЗ (п. 2 ст. 19 Закона № 255-ФЗ). [13]

     Право на пособие по временной нетрудоспособности имеют работники, с которыми заключен трудовой договор (со дня, с которого они должны были приступить к работе), либо лица, фактически допущенные к  работе в соответствии с трудовым законодательством.

     Основанием для  отказа в назначении пособия по временной  нетрудоспособности служат только два  случая, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона № 255-ФЗ: наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства; наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

     Пособие назначается работодателем в течение 10 календарных дней со дня обращения работника с необходимыми документами за его получением (п. 1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ), если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности (п. 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ). Выплата пособий осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

          Работнику, который за последние  12 календарных месяцев фактически  проработал менее трех месяцев,  пособие по временной нетрудоспособности  выплачивается в размере, не  превышающем за полный календарный  месяц МРОТ, установленный Федеральным  законом. 

          Заработная плата является основным источником доходов большинства работающих. Поэтому в целях охраны заработной платы удержания из нее могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). К таким случаям относятся: