Учет расчетов с персоналом по оплате труда

• удержания, относящиеся к обязательным, –
• с целью погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы),
• с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам и др.);
• удержания по инициативе работодателя –
• на основании принимаемых им решений,
• на основании исполнительных листов;
• удержания по просьбе самого работника.

     Удержание из заработной платы во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку именно он начисляет и выплачивает заработную плату.

     Статья 138 ТК РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы.

     Удержания из заработной платы, производимые работодателем  в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику.

     Иные  правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. Для таких удержаний  установлен пятидесятипроцентный предел. Федеральным законом от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» предусмотрено, что при исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы.

     В части 3 ст. 138 ТК РФ определены случаи, когда удержание из заработной платы  не может превысить 70%. К таким  случаям относятся следующие: при  отбывании исправительных работ  и при взыскании алиментов  на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.

          Удержания из заработной платы  работника должны осуществляться  в строгой последовательности, установленной  действующим законодательством. 

     Обязательные  удержания, предусмотренные законодательством, производятся в первую очередь, но тоже в определенной последовательности.

     Из  доходов работника сначала удерживается налог на доходы физических лиц, уплата которого относится к обязательным удержаниям с целью погашения обязательств работника перед государством.

     После того как из заработной платы произведено  удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания в случае наличия в  бухгалтерии в адрес работника:

     - исполнительных листов;

     - документов штрафного содержания;

     - выплаты кредитов.

     При этом следует соблюдать ограничение  размера сумм, удерживаемых из заработной платы, которое исчисляется от начисленной  суммы в пользу работника за минусом  налога на доходы физических лиц.

          Согласно ст. 136 ТК РФ, заработная  плата должна выплачиваться не  реже чем каждые полмесяца.  День выплаты заработной платы  определяется правилами внутреннего  трудового распорядка организации,  коллективным договором, трудовым  договором. Выплата отпускных  производится не позднее трех  дней до ухода работника в  отпуск. По ТК в случае нарушения  работодателем срока выплаты  заработной платы, а именно  задержки выплаты на срок более  15 дней, работники имеют право  приостановить работу на весь  период до выплаты удержанной  суммы, предварительно уведомив  об этом работодателя в письменной  форме (ст. 142). В свою очередь  работодатель обязан выплатить  задержанную заработную плату  с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При этом конкретный размер денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором (ст. 236).

      Место и сроки выплаты заработной платы  в неденежной форме определяется коллективным или трудовым договорами. Заработная плата в денежной форме, согласно ТК РФ ст. 136, выплачивается  работникам наличными или перечисляются  на счета работников в банке по договоренности с работником.

      За  нарушение норм трудового законодательства с должностных лиц организации, допустивших нарушения, в соответствии со ст. 40 Кодекса об административных правонарушениях [2], взыскивается штраф  в размере 100 МРОТ.

      Учет  имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведут способом двойной  записи в соответствии с рабочим  Планом счетов бухгалтерского учета, разработанным  на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94Н. [8]

      Учет  расчетов  по оплате труда  ведут  на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. 
 
 
 
 

2. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда.

     Термин  «заработная плата» означает независимо от названия и метода исчисления всякое вознаграждение или заработок, могущие быть исчисленными в деньгах и установленные соглашением или национальным законодательством, которые предприниматель должен уплатить в силу письменного или устного договора о найме услуг трудящемуся за труд, который либо выполнен, либо должен быть выполнен, или за услуги, которые либо оказаны, либо должны быть оказаны.

     Заработная  плата выполняет несколько функций:

• обеспечивает возможность воспроизводства рабочей силы (воспроизводственная функция);
• повышает заинтересованность в развитии производства (стимулирующая функция);
• реализует принцип социальной справедливости (социальная функция).

     Заработную  плату подразделяют на основную и  дополнительную.

     Под основной заработной платой принято понимать ту часть заработка работника, которая соответствует оплате по тарифным ставкам (окладам) за конкретный рабочий период. Это относительно постоянная часть заработной платы: выплаты за отработанное время при повременной оплате, за количество и качество выполненных работ при сдельной оплате.

     К дополнительной оплате принято относить поощрительные выплаты – ту часть системы оплаты, которая нацеливает работника на достижение показателей, расширяющих или выходящих за круг обязанностей, предусмотренных основной нормой труда.

     Деление заработной платы на основную (тарифную) и дополнительную (поощрительную) неизбежно  ставит вопрос об их соотношении. Следует  предположить, что для того, чтобы  оправдать свое название, основная заработная плата должна составлять не менее 50%, а дополнительная, соответственно, менее 50%.

      Трудовое законодательство РФ, а также законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда, предоставляют широкие возможности и большую самостоятельность предприятиям в организации системы оплаты труда и учета расчетов с работниками по оплате труда. При этом из сущности нормативных и законодательных актов вытекает многовариантность подходов к данному вопросу. И столько же существует точек зрения, которые предложены рядом авторов: М.З. Пизенгольцем, Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Кондраковым Н.П., Бабаевым Ю.А., Галанина Е.Н.

      Действующее в РФ трудовое законодательство, а  также законодательные и нормативные  акты, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда, предоставляют широкие возможности  и большую самостоятельность  предприятиям в организации системы  оплаты труда и учета расчетов с работниками по оплате труда. При  этом из сущности нормативных и законодательных  актов вытекает многовариантность  подходов к данному вопросу. И  столько же существует точек зрения, которые предложены рядом авторов: М.З. Пизенгольцем, Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Кондраковым Н.П., Бабаевым Ю.А., Галанина Е.Н.

      Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда основывается на данных первичных  учетных документов.

      1.   Унифицированные первичные документы  по учету личного состава. 

      2. Первичные документы по учету  рабочего времени, труда и его  оплаты.

      3.  Исполнительные документы (исполнительные  листы на алименты, на долги  с работников).

      4. Прочие первичные документы: заявления  работников, организационно – распорядительные  документы администрации организации,  налоговые карточки по учету  доходов и налога на доходы  физических лиц.

      По  данным первичных учетных документов в бухгалтерии производится расчет начислений и удержаний из заработной платы по каждому работнику в  расчетно-платежной ведомости.

      В соответствии с введенным с 01 февраля 2002г. Трудовым Кодексом заработная плата  должна выдаваться работникам не реже чем каждые полмесяца. Поэтому возможны два варианта порядка расчетов по заработной плате за первую половину месяца (Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.):

1. Авансовый. При данном порядке расчетов работникам выдается аванс, размер которого предусматривается в коллективном, трудовом договорах (но не ниже тарифной ставки за отработанной время), а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. К вышеуказанным первичным документам будут также прилагаться платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца типовых межведомственных форм (ф. Т-53) и расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов.
2. Безавансовый. При безавансовом – за первую половину месяца работникам начисляется заработная плата по фактически отработанному времени или за фактически выполненную работу. Накапливание и сводка данных первичных документов производится в двух направлениях:

      1) Для начисления и выплаты заработной  платы каждому работнику;

      2) Для отражения информации о  затратах на производство по  объектам учета затрат.

      При накоплении данных по первому направлению  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., в отличие от Пизенгольца  М.З., рассматривают три варианта оформления расчетов по заработной плате:

• путем составления расчетно-платежных ведомостей (для малых и средних предприятий),
• путем составления расчетных и платежных ведомостей (для крупных предприятий),
• путем составления машинным способом листков “расчет заработной платы” для каждого работника за месяц (начислено, удержано, к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы (для машинно-ориентированного учета).

      Основанием  для выдачи заработной платы является наличие в реквизитах расчетно-платежной  или платежной ведомости приказа  в кассу для оплаты указанной  суммы в срок “с – по”. Приказ подписывается руководителем и  главным бухгалтером.

      По  истечении трех дней кассир построчно  проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе “расписка  в получении” проставляет штамп  или пишет от руки “депонировано”. Расчетно–платежная  или платежная  ведомость закрывается двумя  суммами – выданными наличными  и депонированными.

      На  депонированные суммы кассир составляет реестр невыданной заработной платы  специализированной формы, после чего передает в бухгалтерию расчетно-платежную  или платежную ведомость и  реестр невыданной заработной платы  для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму  заработной платы.

      Суммы невостребованной заработной платы  кассир сдает в банк (по договору с ним) на расчетный счет организации  с указанием “депонированные  суммы” с тем, чтобы банк их учитывал обособленно и не мог использовать на прочие выплаты организации, так  как работники организации могут в любой день потребовать выплаты сумм заработной платы.

      Не  полученную своевременно работниками  заработную плату организация учитывает  на счете 76-4 (субсчет “Расчеты по депонированным суммам”) в течение трех лет.