Учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов (по материалам Самарского филиала ОАО «

Порядок отнесения сумм выплат, произведенных в пользу работников, на расходы организации, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, установлен в статье 255 НК РФ и не зависит от порядка отражения соответствующих выплат в бухгалтерском учете. Согласно ст. 255 в целях налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами [38].

Фонд заработной платы (фонд оплаты труда) – сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда. В фонд заработной платы включаются начисленные суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.

Заработная плата работников СФ ОАО «ВолгаТелеком»  делится на основную и дополнительную. Основная заработная плата – это заработная плата, подлежащая выплате работнику за фактически отработанное время, выполненные работы или изготовленную продукцию. Она складывается из постоянной (тарифной) и переменной составляющих. Постоянная составляющая основной заработной платы рассчитывается на основе месячных должностных окладов работников. Переменная составляющая основной заработной платы состоит из доплат компенсационного и стимулирующего характера, премии за основные результаты работы особо отличившимся работникам, выходных пособий и иных компенсационных выплат. Дополнительная заработная плата – это заработная плата, которая выплачивается работнику за неотработанное время в соответствии с действующим законодательством. В ее состав входит оплата отпусков, выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за время нетрудоспособности работника, выплаты работникам при увольнении (рисунок 47.1 приложения 47).

Основная заработная плата. Заработная плата по окладам фиксируется в трудовом договоре (Приложение 16) и в приказе о приеме работника на работу (Приложение 22). Например, по данным приложений 16 и 22 электромеханику связи Иванниковой Н. Б. установлен оклад в размере 8300 рублей, а инженеру электросвязи Смирнову С. А. – 14330 рублей. При определении величины заработной платы используется следующая формула:

ЗП = В х Т,                                                                                                      (1)

где ЗП – величина оплаты труда; В – время работы; Т – тарифная ставка (оклад).

При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу. При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее двух третей тарифной ставки (оклада). При невыполнении норм труда (должностных обязанностей) по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Заработная плата, выплачиваемая работникам за периоды вынужденного простоя или за изготовление бракованной продукции, относится в состав внереализационных расходов как потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп.3 п.2 ст. 265 НК РФ) или потери от брака (п.1 ст. 264 НК РФ). Убытки, полученные от простоев по внутрипроизводственным причинам или не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам приравниваются к внереализационным расходам (пп. 3 и 4 п.2 ст. 265 НК РФ).

Доплаты и надбавки. В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и др.), оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок. СФ ОАО «ВолгаТелеком» самостоятельно определяет виды и размеры надбавок и доплат за отклонение от нормальных условий работы, исходя из требований законодательства, и фиксирует это в коллективном договоре и (или) трудовом договоре. Характеристика особых условий труда и размер доплат и надбавок, осуществляемых СФ ОАО «ВолгаТелеком» представлена в таблице 48.1 приложения 48. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» утверждено Соглашение на совмещение профессий (должностей). Согласно приказу о совмещении профессий, Петрова В. И. наряду со своей основной работой по профессии бухгалтер-экономист, должна выполнять обязанности бухгалтера расчетной части (Приложение 49).

Премии и иные поощрительные выплаты. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» для поощрения работников применяется система премирования. Размеры премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала организация определяет самостоятельно –  в коллективном договоре, а также в положении о премировании (положении об оплате труда). На основании приказов руководителя о премировании работников (Приложение 27), бухгалтерская служба производит начисление премии. Другие стимулирующие выплаты (доплаты за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, вознаграждение за выслугу лет, высокие достижения в труде, за применение иностранного языка телефонистам, постоянно работающим на междугородных линиях и т.д.) определяются организацией самостоятельно. Размер, порядок определения и условия выплаты определяются в коллективном договоре. Так, например, в СФ ОАО «ВолгаТелеком» в соответствии с «Положением о социальных программах» (приложение к Коллективному договору) была объявлена благодарность и вручена премия к юбилею ведущему инженеру Хованову В. И. в размере 3888 руб. (Приложение 28).

При расчете суммы денежных средств, причитающихся работнику при увольнении в СФ ОАО «ВолгаТелеком» применяется унифицированная форма первичных учетных документов № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (Приложение 33) и таксированная ведомость расчета заработной платы при увольнении.  Так по приказу № 8-58 от 12.10.2007 г.  уволен по собственному желанию электромонтер линейных сооружений телефонной связи и радиофикации 5 разряда Кудряшов А. В. Работник был принят на работу 02.08.2004 г., уволен 12.10.2007 г. Отработано 3 полных года (с 02.08.2004 по 02.08.2007 г.), с полностью использованными основными оплачиваемыми отпусками. Необходимо рассчитать и выплатить сумму компенсации за неиспользованный отпуск, за работу с 03.08.2007 г. по 12.10.2007 г.(2 полных месяца). Работнику положено 28 календарных дней отпуска или 2.33 дня за каждый отработанный месяц (28/12=2.33). Компенсация составляет 4,66 дней (2.33 х 2 мес.). Рассчитаем среднюю заработную плату. В записке-расчете указана общая сумма дохода за 12 месяцев равная 83401,76 рублей, которая делится на общее отработанное количество дней 296,8 дней. Средняя дневная заработная плата составила 281,00 рублей, которая умножается на 4,66 дней отпуска. Таким образом, сумма компенсации за неиспользованный отпуск составила 1309,46 рублей (281,00 х 4,66). Сумма отпускных облагается НДФЛ (1309,46 х 13 % = 170,23). Итого к выплате причитается сумма в размере 1139,23 рублей (1309,46 – 170,23 = 1139,23).

Дополнительная заработная плата. Наряду с основной оплатой труда в СФ ОАО «ВолгаТелеком» применяются различные виды дополнительной оплаты, включаемые в фонд заработной платы, а также производится выплата пособий за счет средств социального страхования и другие компенсационные выплаты.

Компенсационные выплаты за неотработанное время. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» в соответствии с действующим законодательством предусмотрена система денежные выплат, устанавливаемых в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, в т.ч. выплаты работникам за фактически неотработанное время.  К выплатам за неотработанное время относятся: оплата по среднему заработку за время отпуска: ежегодный основной оплачиваемый отпуск, ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем; доплаты к отпуску по беременности и родам, доплаты  за время отпуска по уходу за ребенком; выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка работникам при расторжении трудового договора в связи с несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы, призывом работника на военную службу и другое (ст. 178 ТК РФ); выходное пособие в размере среднего месячного заработка при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия); уплата процентов (денежной компенсации) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат (ст. 236 ТК РФ); оплата работникам за дни медицинского осмотра (обследования), сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; оплата льготных часов подростков, учащихся, кормящих матерей; выплаты за периоды временной нетрудоспособности за первые два календарных  дня и доплаты за периоды временной нетрудоспособности в случаях, предусмотренных  коллективным договором; иные компенсации.

Оплата трудовых отпусков. Отпуск – это один из видов времени отдыха, т.е. времени, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать на свое усмотрение (ст. 106, 107 ТК РФ). Все отпуска, предоставляемые работникам, можно разделить на оплачиваемые и неоплачиваемые. Оплачиваемые отпуска, в свою очередь, делятся на оплачиваемые ежегодные основные, оплачиваемые ежегодные дополнительные, оплачиваемые учебные и иные оплачиваемые или частично оплачиваемые отпуска (например, по беременности и родам, по уходу за ребенком) [38].

Лица, работающие по трудовому договору в организации, имеют право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется на 28 календарных дней. Право на этот отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации.

Произведем расчет сумм к начислению основного ежегодного оплачиваемого  отпуска по СФ ОАО «ВолгаТелеком» в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса РФ и постановлением Правительства РФ № 213 от 11.04.2003 года. Оператору связи 5 разряда Мурзаевой Н. В. был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 13.08.2007 по 12.09.2007. При расчете суммы отпускных заполняется унифицированная форма первичных учетных документов № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 32) с приложенной к ней таксированной ведомости расчета заработной платы при уходе в отпуск. Периодом для расчета среднего размера заработка являются двенадцать предшествующих отпуску календарных месяцев. Совокупный размер заработной платы за указанные месяцы у Мурзаевой Н. В. составил 70385,64 рублей. Для расчета средней заработной платы необходимо совокупный размер начислений за последние 12 месяцев разделить на количество календарных дней в периоде (326,2 дней). Сумма отпускных составила 6041,70 руб. (70385,64 руб. / 326,2 дн. х 28 дн.). С суммы отпускных удерживается НДФЛ (6041,70 х 0,13 = 785,42 руб.). Итого к выплате причитается сумма в размере  5256,28 рублей (6041,70 – 785,42 = 5256,28).

Выплаты за счет средств Фонда социального страхования РФ осуществляются организацией в пределах нормативов, установленных Федеральным законом «О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» от 19.12.2006 года № 234-ФЗ.

К числу выплат, производимых за счет средств Фонда социального страхования РФ относятся: пособия по временной нетрудоспособности; выплаты пособий гражданам, имеющим детей (в том числе: пособия по беременности и родам; единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности; единовременные пособия при рождении ребенка и при усыновлении ребенка; ежемесячные пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет); социальные пособия на погребение (или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг); пособия в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием; оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами или инвалидами с детства по достижении ими возраста до 18 лет; оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации и в санаторно-курортные учреждения в государствах – участниках СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а также на лечебное (диетическое) питание; частичная оплата путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящиеся на территории РФ, для детей работающих граждан; оплата проезда к месту лечения и обратно.

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности (болезни) своего работника СФ ОАО «ВолгаТелеком» выплачивает ему пособие по временной нетрудоспособности (больничные) за счет средств ФСС РФ. Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности) (Приложение 34), в котором указывается продолжительность временной нетрудоспособности работника. Право на получения пособия наступает только с того дня, в который работник должен приступить к своим служебным обязанностям. Пособие выплачивается за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. Количество рабочих дней определяется исходя из графика работы организации. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» принята пятидневная рабочая неделя. В соответствии с законодательством при определении размера пособия по временной нетрудоспособности учитываются различные условия, в частности – стаж работника. С 1 января 2007 года размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам зависит не от непрерывного трудового стажа, как это было ранее, а от страхового стажа. Страховой стаж - это суммарная продолжительность уплаты страховых взносов и (или) налогов. Пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере: 100% заработка (работникам, имеющим страховой стаж более 8 лет); 80% заработка (работникам, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет); 60% заработка (работникам, имеющим страховой стаж менее 5 лет); 50% заработка. Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка. В 2007 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не могут превышать 16125 руб. (в 2006 году данный размер составлял 15000 руб.). Расчетный период для оплаты больничного – это 12 календарных месяцев, предшествующих болезни работника (в соответствии с Федеральным законом «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год» от 19.12.2006 года № 234-ФЗ). Причем продолжительность расчетного периода для определения среднедневного заработка может определяться исходя как из количества отработанных дней в этом периоде, так и из отработанных часов. Рассмотрим порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности для работника СФ ОАО «ВолгаТелеком» Грачева В. И. на основании таксированной ведомости по расчету листков нетрудоспособности (Приложение 50). Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности в сентябре 2007 года. Период временной нетрудоспособности составляет 29 календарных дней. Страховой стаж составляет 33 года (следовательно, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка). Общая сумма заработка за 12 предшествующих месяцев  составила 62580,54 рублей, число календарных дней в расчетном периоде - 365. Сумма среднего дневного заработка за расчетный период составила 62580,54 руб./365 дн. = 171,45 рублей. Сумма дневного пособия равна 171,45 руб. (171,45 руб. х 100 %); сумму пособия составила: 171,45 руб. х 29 кал. дн. = 4972,05 руб. Определим максимальную сумму дневного пособия из расчета 16 125 руб. за полный календарный месяц: 16125 руб.: 30 дн. = 537,5 руб.; 537,5 руб. х 29 дн. болезни = 15587,5 рублей. Максимальный размер пособия (15587,5 руб.) больше, чем сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка с учетом ограничения по страховому стажу (100 %) – 4972,05 руб. Поэтому пособие работнику выплачено в минимальной сумме – 4972,05 руб.