Учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов (по материалам Самарского филиала ОАО «

Примером начисления НДФЛ с заработной платы работникам в СФ ОАО «ВолгаТелеком» может служить начисление за январь 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 53): 1. Начислен НДФЛ с заработной платы работникам за январь (Дебет 70/01 Кредит 68/10/02 на сумму 1767911 руб.). Примером удержания алиментов из заработной платы в СФ ОАО «ВолгаТелеком» может служить удержание в январе 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 54): 1. Удержаны алименты из заработной платы (Дебет 70/01 Кредит 76/05 на сумму 75635,01 руб.) Примером удержания по инициативе администрации могут служить удержания за пользование служебным телефоном и радиотелефон в ноябре 2007 года. Представим проводки, составленные бухгалтером организации (по данным приложения 55): 1. Удержание из заработной платы за радиотелефон Тютьмина А.А. (Дебет 70/01 Кредит 73/04/01 на сумму  319 руб.); 2. Удержание из заработной платы за пользование служебным телефоном Долгиновым В.П. (Дебет 70/01 Кредит 73/04/01 на сумму  169,69 руб.). Примером удержания по инициативе работника может служить удержание суммы профсоюзных взносов в январе 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 56): 1. Удержание из заработной платы суммы профвзносов (Дебет 70/01 Кредит 76/16 на сумму  207303,58 руб.).

Схема бухгалтерского учета операций по удержаниям из заработной платы в СФ ОАО «ВолгаТелеком» представлена в таблице 52.2 приложения 52.

Остатки не выданной заработной платы подлежат сдаче в банк. Сумма депонированной заработной платы указывается в реестре по депонированной заработной плате (Приложение 36). Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику организации. Учет депонированной заработной платы в организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей выделен субсчет 02 «Расчеты по депонированным суммам». Субсчет 76.02 «Расчеты по депонированным суммам» имеет субсчета второго порядка для отражения видов депонированных сумм: 76.02.01 «Расчеты по депонированным дивидендам» – учитываются суммы не полученных в течение 3-х дней дивидендов, причитающихся работникам организации; 76.02.02 «Расчеты по прочим депонированным суммам» – учитываются суммы не полученных в течение 3-х дней заработной платы и прочих выплат.

В качестве примера зачисления заработной платы рассмотрим зачисление расчета при увольнении на международные пластиковые карты «Сбербанк-MAESTRO» Журавлевой Т.Ю. в ноябре 2007 года. Представим проводку, составленную бухгалтером организации (по данным приложения 57): 1. Зачисление расчета при увольнении на пластиковую карту Журавлевой Т.Ю. (Дебет 70/01 Кредит 51/02 на сумму  7690 руб.).

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в соответствии с МСФО 19 представлен в таблице 1 [46].

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по учету расчетов по пенсионным планам в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

Таким образом, порядок учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда в      СФ ОАО «ВолгаТелеком» в 2007 году в части отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета и формирования показателей отчетности полностью соответствует требованиям нормативных актов. Однако предлагается учесть следующие рекомендации. Поскольку аналитический учет является эффективным инструментом повышения качества учета, то для более рационального ведения учета заработной платы сотрудников в разрезе бухгалтерских счетов предлагается расширить состав аналитических признаков. -??????как

В силу того, что в российской практике в нормативных документах отсутствует разделение вознаграждений работников на долгосрочные и краткосрочные, подразделение обязательств перед работниками на долгосрочные и краткосрочные осуществляется на основании общих принципов, сформулированных в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». На практике большинство вознаграждений рассматриваются как краткосрочные и включают в себя: заработную плату; краткосрочные оплачиваемые отпуска; различные виды премий. В бухгалтерском учете могут быть образованы резервы под предстоящую выплату отпусков и вознаграждений по результатам работы за год. СФ ОАО «ВолгаТелеком» рекомендуется соответствующие положения формализовать и закрепить в своей учетной политике.

2.4 Учет отчислений на социальные нужды

Единый социальный налог взимается в соответствии с главой 24 НК РФ. Налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица) и индивидуальные предприниматели, адвокаты. Объектом  налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам (ст. 236). Налоговая база определяется организацией как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за налоговый период в пользу работника по всем основаниям. Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если организацией такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3. ст. 236 НК РФ).Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Уплаты авансовых платежей осуществляется ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц. Ставки единого социального налога установлены ст. 241 НК РФ. Налоговая ставка – 26%, в том числе 20% - в Федеральный бюджет, 2,9%  - в  Фонд социального страхования РФ, 1,1%  - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2,0% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Для учета налогов и обязательных взносов с сумм оплаты труда в организации используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в федеральный бюджет для финансирования базовой части трудовой пенсии; страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в организации предусмотрены следующие субсчета: 69.01 «Расчеты с Пенсионным фондом»; 69.01.02 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию страховой части трудовой пенсии»; 69.01.03 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию накопительной части трудовой пенсии»; 69.02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ»; 69.03 «Расчеты по единому социальному налогу с ФФОМС РФ»; 69.04 «Расчеты по единому социальному налогу с ТФОМС РФ»; 69.05 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; 69.06. «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом»

По кредиту субсчета 69.06 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» отражаются суммы начисленного к уплате в федеральный бюджет единого социального налога. Сумма начисленного налога к уплате в Федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Бухгалтерские записи по кредиту счета 69.06 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда.

Субсчета 69.01.02 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию страховой части трудовой пенсии», 69.01.03 «Расчеты с Пенсионным фондом по финансированию накопительной части трудовой пенсии», кредитуются на суммы начисленных к уплате взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ соответственно в корреспонденции с дебетом счета 69.06 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом».

Единый социальный налог зачисляется в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и федеральный бюджет. Сумма налога исчисляется и уплачивается организацией отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Рассчитанная сумма налога уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). По субсчетам 69.02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ», 69.03 «Расчеты по единому социальному налогу с ФФОМС РФ» и 69.04 «Расчеты по единому социальному налогу с ТФОМС РФ» отражается начисление единого социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды – Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ соответственно. Бухгалтерские записи по кредиту счетов 69.02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ», 69.03 «Расчеты по единому социальному налогу с ФФОМС РФ», 69.04 «Расчеты по единому социальному налогу с ТФОМС РФ» и 69.05 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» производятся в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда.

СФ ОАО «ВолгаТелеком» как обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, имеющее расчетный счет, производящее начисление и выплату вознаграждений физическим лицам, должно уплачивать и подавать декларацию по ЕСН (Приложение 58) и взносам в ПФ (Приложение 59). Корреспонденция счетов по начислению ЕСН работникам транспортного цеха в январе 2007 года представлена в таблице 2.

Таблица  2 - Корреспонденция счетов по начислению ЕСН (по данным Приложения 60)