Учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов (по материалам Самарского филиала ОАО «

Удержания из заработной платы. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» в соответствии с действующим трудовым законодательством из заработной платы работников производятся удержания, которые можно классифицировать как: обязательные удержания; удержания по инициативе администрации; удержания по инициативе работника.

В соответствии со статьей 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате зарплаты не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержаний на уровне 70% установлен при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением [39].

Обязательные удержания. К обязательным удержаниям из заработной платы работников относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным документам.

Порядок расчета налога на доходы физических лиц, состав облагаемых доходов, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». В соответствии с нормами действующего законодательства организация выступает налоговым агентом по исчислению и уплате сумм налога с доходов физических лиц, начисленных в пользу своих сотрудников. Исчисление налоговой базы производится на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных, документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. При определении налоговой базы учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 13 процентов  - для всех видов доходов кроме перечисленных ниже; 35 процентов - в отношении суммы экономии на процентах в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, при получении работниками заемных средств от организации (за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами, фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств), страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК РФ; 9 процентов - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов. Налоговым периодом для расчета налога на доходы физических лиц признается календарный год. Уплата налога за счет средств СФ ОАО «ВолгаТелеком» не допускается. Налоговые вычеты бывают стандартные (статья 218 НК РФ), социальные (статья 219 НК РФ), имущественные (статья 220 НК РФ) и профессиональные (статья 221 НК РФ). Организация может уменьшить доход сотрудника  только на стандартные налоговые вычеты: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 600 рублей. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год или написать заявление в бухгалтерию о предоставлении имущественных налоговых вычетов. Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты  тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры и написаны заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей (на ребенка 40000 рублей). Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысит 20000 рублей (на ребенка 40000 рублей), этот налоговый вычет не применяется.  Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организация как налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. При увольнении выдается справка о доходах по форме 2-НДФЛ (Приложение 45).

Удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами, на основании которых организацией производятся обязательные удержания денежных сумм из заработной платы работников, являются исполнительные листы. По исполнительным документам в организации осуществляется взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, бывших супругов, нетрудоспособных родителей, других членов семей, а также взыскание прочих сумм, присужденных судом, в пользу третьих лиц за причиненный им ущерб. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской федерации и Федеральным законом № 119-ФЗ от 21.07.97 г. «Об исполнительном производстве». Удержание алиментов производится из заработной платы и иных  видов доходов, оставшиеся после удержания НДФЛ. Сумма алиментов определяется в следующих размерах: на одного ребенка или другого лица – 1/4, на двух детей или других лиц – 1/3, на трех и более детей или других лиц – 1/2. Организация производит ежемесячное удержание алиментов из заработной платы и (или) иного дохода работника и уплачивает или переводит их за счет последнего лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода работнику. Удержания производятся на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа. Бухгалтерская служба организации регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале и хранит их как бланки строгой отчетности (формат журнала регистрации полученных исполнительных листов организация разрабатывает самостоятельно).

Удержания  по инициативе администрации. К ним относятся: возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, удержания  с подотчетных лиц по невозвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам; удержания при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуск; возмещение материального ущерба, причиненного работником СФ ОАО «ВолгаТелеком»; удержания за брак; погашение займов, выданных организацией.

Удержания по инициативе работника. По добровольным заявлениям работников, представленным в письменном виде в бухгалтерию СФ ОАО «ВолгаТелеком», из заработной платы работников могут производиться следующие удержания: суммы, подлежащие перечислению на счета в кредитных организациях на личные вклады работников; суммы, подлежащие перечислению на счета в кредитных организациях для внесения квартплаты, оплаты коммунальных услуг, оплаты за пребывание и питание детей в детских дошкольных учреждениях; суммы страховых взносов по договорам личного страхования; суммы, направляемые на противопожарное страхование; суммы профсоюзных взносов; суммы членских взносов в различные общественные, гуманитарные, спортивные, медицинские, религиозные, благотворительные и т.п. организации; суммы алиментов (в соответствии с письменными заявлениями работников о добровольной уплате алиментов); суммы, подлежащие перечислению на благотворительные цели; суммы, подлежащие добровольному возмещению за допущенный в работе брак; иные суммы, подлежащие удержанию по инициативе работников.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работникам организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммами удержаний из заработной платы. В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы работника. Заработная плата работникам организации выплачивается не реже, чем каждые полмесяца – в дни, установленные коллективным договором. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» применяется авансовый порядок выплаты заработной платы. За первую половину месяца работникам выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Учет расчетов по оплате труда с работниками в ОАО ведется с применением автоматизированной системы ведения учета. Ведение автоматизированной системы учета предусматривает составление на каждого работника  расчетного листа. В расчетном листе указывается табельный номер, ФИО, подразделение, указывается начисленная сумма заработной платы за месяц, сумма удержания из заработной платы, сумма к выдаче. Расчетный листок составляется за каждый месяц. Для выплаты заработной платы из кассы выписывается доверенность на получение денежных средств на выплату заработной платы рабочим, составляется платежная ведомость (Приложение 30) по цехам, в которой указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. Заработную плату выдают из кассы организации в течение 3-х рабочих дней, считая день получения денег в банке. Остатки не выданной заработной платы полежат сдаче в банк. Сумма депонированной заработной платы указывается в реестре по депонированной заработной плате (Приложение 36)

Таким образом, проанализировав состав затрат за 2007 год, можно сделать вывод о правильном формировании и отнесении затрат на оплату труда в состав расходов СФ ОАО «ВолгаТелеком». Также необходимо отметить, что затраты на оплату труда в организации отличаются большой номенклатурой, что усложняет планирование расходов на оплату труда, формирование полной и своевременной информации о расходах, внутренний контроль и оперативное управление затратами. Однако такое многообразие состава затрат на оплату труда экономически обоснованно ввиду специфики и масштабов деятельности организации, удовлетворяет требованиям рациональной организации труда.

2.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации

Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда и другим выплатам в организации применяется балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам). К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открыты следующие субсчета: 70.01 «Расчеты по оплате труда (списочный персонал)»; 70.02 «Расчеты по оплате труда (несписочный персонал)»; 70.03 «Расчеты по доходам от участия в Обществе».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным и/или трудовым договором, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); выплат, не предусмотренных коллективным и/или трудовым договором, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования; начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный период – в корреспонденции со счетами учета затрат, приходящихся на следующие за отчетным периоды – в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов», субсчет 01 «Отпуска будущих периодов»; начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков и сумм вознаграждений по итогам года – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», если учетной политикой предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работникам и резерва на выплату вознаграждения по итогам работы организации за год; начисленных пособий по временной нетрудоспособности вследствие заболеваний или травмы за первые два календарных дня временной нетрудоспособности – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу); начисленных пособий по временной нетрудоспособности, начиная с третьего календарного дня временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств ФСС РФ – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 02 «Расчеты по единому социальному налогу с ФСС РФ» (при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры, установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат); начисленных выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 05 «Расчеты с ФСС РФ по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»; начисленных выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 16 «Расчеты с профсоюзом».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и прочих удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

Примером начисления заработной платы в СФ ОАО «ВолгаТелеком» может служить начисление в ноябре 2007 года повременной оплаты труда работникам, переведенным на ЕНВД (столовая № 1), и заработной платы работникам Новокуйбышевского МУЭС, занятым на восстановлении кабеля после хищения. Представим проводки, составленные бухгалтером организации (по данным приложения 51): 1. Начислена повременная оплата труда работникам, переведенным на ЕНВД (столовая 1) (Дебет 29/01/02 Кредит 70/01 на сумму 36870 руб.); 2. Начислена заработная плата работникам Новокуйбышевского МУЭС, занятым на восстановлении кабеля после хищения (Дебет 94/02/02 Кредит 70/01 на сумму 3627 руб.).

Схема бухгалтерского учета начисления заработной платы
и выплат за отработанное и неотработанное время в СФ ОАО «ВолгаТелеком» представлена в таблице 52.1 приложения 52.

Начисление заработной платы, выплат и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете  в последний день месяца. В программе «Поиск» автоматически на основании табеля учета рабочего времени по специальным номерам отделов и служб начисляется заработная плата и итоговой суммой переносится в учетную программу «Парус».

Для учета расчетов с персоналом по удержаниям и вычетам из заработной платы в организации применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Расчеты по оплате труда (списочный персонал)» и субсчет 02 «Расчеты по оплате труда (несписочный персонал)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы: удержанного налога на доходы физических лиц –  в корреспонденции со счетом 68.10.0Х «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; удержанных профсоюзных взносов – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 16 «Расчеты с профсоюзом»; удержанные по исполнительным документам – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 01 «Расчеты по исполнительным листам» и субсчет 05 «Расчеты по алиментам»; удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, – в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; удержанные в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам за пользование ею – в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 01 «Расчеты по предоставленным займам»; удержанные за товары, приобретенные работниками в кредит на основании заявления работника – в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 04 «Расчеты по прочим операциям»; удержанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организации либо негосударственному пенсионному фонду – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 07 «Расчеты личному страхованию», субсчет 17.02 «Расчеты с негосударственным пенсионным фондом»; удержанные по расчетам за спецодежду –  в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 01 «Расчеты по оплате труда (списочный персонал)», субсчет 02 «Расчеты по оплате труда (несписочный персонал)»; удержанные по заявлению работника за жилье и коммунальные услуги, причитающиеся жилищно-коммунальным организациям, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;