Учет расчетов с персоналом по оплате труда и анализ эффективности использования трудовых ресурсов (по материалам Самарского филиала ОАО «

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент объема производства продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы, которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

ФЗПотн = ФЗП1 – (ФЗПпер х Кпп + ФЗПпост)                                              (23)

Данные для расчета абсолютного и относительного отклонений фонда заработной платы СФ ОАО «ВолгаТелеком» приведены в таблице 67.10 приложения 67. Произведем необходимый расчет:

Кпп  = VВП1 / VВП0 = 671556734 / 633846011 = 1,059;

ФЗПабс = 299244107,68 - 301384646,64 = - 2140538,96 руб.;

ФЗПотн = 299244107,68 – (157789625,98 х 1,059 + 143595020,66) = - 11450126,89 руб.

Таким образом, общий фонд заработной платы в 2007 году уменьшился на 2140538,96 рублей по сравнению с предыдущим годом. Также по данным расчетов видно, что в организации имеется относительная экономия в использовании фонда оплаты в размере 11450126,89 рублей.

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников (ЧР), количества отработанных дней одним работником в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой заработной платы (ЧЗП). Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Факторные модели постоянной и переменной части фонда оплаты труда представлены на рисунках 70.1 и 70.2 приложения 70.

Согласно рисунку 70.1 приложения 70 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР х ГЗП,                                                                                         (24)

ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,                                                                                  (25)

ФЗП = ЧР х Д х П х ЧЗП,                                                                            (26)

где ЧР – среднегодовая численность работников; Д – количество отработанных дней одним работником за год; П – средняя продолжительность рабочего дня; ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника; ДЗП – среднедневная зарплата одного работника; ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.

Необходимые данные для проведения факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП представлены в таблице 67.11 приложения 67. Произведем расчет влияния факторов на абсолютное отклонение по фонду оплаты труда (-2140538,96 руб.) способом абсолютных разниц:

а) среднегодовая численность работников:

ФЗПчр = (ЧР1 – ЧР0) х Д0 х П0 х ЧЗП0;                                                      (27)

ФЗПчр = (-461) х 225 х 7,97 х 27,66 = -22866197 руб.;

б) количество отработанных дней одним рабочим за год:

ФЗПД = ЧР1 х (Д1– Д0) х П0 х ЧЗП0;                                                        (28)

ФЗПД = 5615 х (-19) х 7,97 х 27,66 = -23518729,59 руб.;

в) средняя продолжительность рабочего дня:

ФЗПП = ЧР1 х Д1 х (П1 – П0) х ЧЗП0;                                                        (29)

ФЗПП = 5615 х 206 х (-0,01) х 27,66 = -319940,45 руб.;

г)  среднечасовая зарплата одного работника:

ФЗПЧЗП = ЧР1 х Д1 х П1 х (ЧЗП1– ЧЗП0);                                                 (30)

ФЗПЧЗП = 5615 х 206 х 7,96 х (+4,84) = +44563101,62 руб.

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на уменьшение фонда оплаты труда на  2140538,96 рублей повлияли среднегодовая численность работников, количество отработанных дней одним рабочим за год и средняя продолжительность рабочего дня. Некоторое положительное влияние (увеличение на 44563101,62 рублей) оказал рост среднечасовой оплаты труда одного работника.

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней заработной платы работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая заработная плата работников зависит от количества отработанных дней каждым рабочим (Д), средней продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой оплаты труда (ЧЗП):

ГЗП =Д х П х ЧЗП                                                                                       (31)

По данным таблицы 67.11 (Приложение 67) видно, что сумма среднегодовой заработной платы увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базисным на 3690,90 рублей. Произведем расчет влияния факторов на изменение среднегодовой заработной платы работников в целом по предприятию и по отдельным категориям  способом абсолютных разниц:

а) количество отработанных дней одним работником за год:

ГЗПД = (Д1– Д0) х П0 х ЧЗП0;                                                                   (32)

ГЗПД = (-19) х 7,97 х 27,66 = -4188,55 руб.;

б) средняя продолжительность рабочего дня:

ГЗПП = Д1 х (П1 – П0) х ЧЗП0;                                                                   (33)

ГЗПП = 206 х (-0,01) х 27,66 = -56,98 руб.;

в) среднечасовая зарплата одного работника:

ГЗПЧЗП = Д1 х П1 х (ЧЗП1 – ЧЗП0);                                                            (34)

ГЗПЧЗП = 206 х 7,96 х (+4,84) = +7936,44 руб.

Произведенные вычисления позволяют сделать вывод о том, что на увеличение среднегодовой заработной платы работников на 3690,90 рублей повлияло увеличение среднечасовой оплаты труда одного работника на 4,84 руб. (увеличение на 7936,44 руб.) в отчетном периоде по сравнению с базисным. Отрицательное влияние оказали количество отработанных дней одним работником за год и средняя продолжительность рабочего дня (уменьшение составило 4188,55 руб. и 56,98 руб. соответственно).

Согласно рисунку 70.2 приложения 70 для факторного анализа переменной части заработной платы может быть использована следующая модель:

ФЗПпер = VВП х Уд х ТЕ х ОТ,                                                                  (35)

где VВП - объем производства продукции, Уд – структура производства, ТЕ -удельная трудоемкость, ОТ - уровень среднечасовой оплаты труда.

Необходимые данные для проведения факторного анализа относительного отклонения по ФЗП представлены в таблице 67.12 приложения 67.

Произведем расчет влияния факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства способом абсолютных разниц:

а) объем производства продукции:

ФЗПVВП = (VВП1 – VВП0) х ТЕ0 х ОТ0;                                                   (36)

ФЗПVВП  = (+37710723) х 0,009 х 27,66 = +9387707,38 руб.;

б) удельная трудоемкость:

ФЗПТЕ = VВП1 х (ТЕ1 – ТЕ0) х ОТ0;                                                         (37)

ФЗПТЕ = 671556734 х (-0,002) х 27,66 = -37150518,52 руб.;

в)  уровень среднечасовой оплаты труда одного работника:

ФЗПОТ = VВП1 х ТЕ1 х (ОТ1 – ОТ0);                                                         (38)

ФЗПОТ = 671556734 х 0,007 х (+4,84) = +22752342,15 руб.

Полученные данные показывают, что заработная плата увеличилась за счет повышения уровня среднечасовой оплаты труда работников и роста объема производства продукции. Одновременно с этим произошла экономия фонда заработной платы за счет снижения трудоемкости продукции (экономия составила 37150518,52 рублей) в связи с проведением инновационных мероприятий (замены и модернизации оборудования). Снижение трудоемкости продукции – важнейший фактор повышения производительности труда. Положительную тенденцию необходимо поддерживать. Достигнуть снижения трудоемкости возможно за счет внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

Однако общая сумма переменной части фонда оплаты труда в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот. Расчет общей суммы заработной платы на производство продукции представлен в таблице 67.13 приложения 67.

Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

а) влияние объема производства продукции:

ФЗПVВП  = ФЗПусл1 - ФЗП0 ,                                                                          (39)

ФЗПVВП  = 167099213,91 - 157789625,98 = + 9309587,93 руб.;

б) влияние изменения структуры производства продукции:

ФЗПУд  = ФЗПусл2 - ФЗПусл1 ,                                                                      (40)

ФЗПУд  = 167177333,36 - 167099213,91 = + 78119,45 руб.;

в) влияние изменения удельной трудоемкости продукции:

ФЗПТЕ  = ФЗПусл3 - ФЗПусл2 ,                                                                            (41)

ФЗПТЕ  = 130026814,84 - 167177333,36 = - 37150518,52 руб.;

г) влияние изменения оплаты труда:

ФЗПОТ  = ФЗП1 - ФЗПусл3 ,                                                                         (42)

ФЗПОТ  = 152779156,99 - 130026814,84 = + 22752342,15 руб.

По данным произведенных расчетов видно, что общая экономия по переменной части фонда оплаты труда составила 5010468,99 рублей за счет увеличения удельной трудоемкости продукции (на 37150,52 тыс. руб.). Отрицательное влияние оказали увеличение объема выпуска продукции (на 9309,59 тыс. руб.), изменение структуры производства продукции (на 78,11 тыс. руб.) и повышение уровня оплаты труда (на 22752,34 тыс. руб.).

В процессе анализа следует также установить соответствие темпов роста производительности труда и средней заработной платы. В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы. В последние годы соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы, как и практически все другие показатели, предприятиям директивно не планируются, однако, с точки зрения экономического анализа, этот показатель представляет определенный интерес. Опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы являются одним из факторов снижения себестоимости продукции, не говоря уже о росте объемов выпускаемой предприятием продукции. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который определяется отношением средней заработной платы за отчётный период к средней заработной плате в предыдущем периоде:

Iср.зп  = ЗПср.1 / ЗПср.0 ,                                                                                     (43)

где Iср.зп  - индекс средней заработной платы, характеризующий темпы роста средней заработной платы работников организации; ЗПср.1 , ЗПср.0 - средняя годовая заработная плата работника организации отчётного и предыдущего периода соответственно.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

Iпр.тр. = ГВ1 / ГВ0 ,                                                                                          (44)

где Iпр.тр. - индекс производительности труда, характеризующий эффективность использования трудовых ресурсов организации; ГВ1 , ГВ0 - среднегодовая выработка одного работника отчетного и предыдущего периода соответственно.

Рассчитаем выше указанные индексы по СФ ОАО «ВолгаТелеком» за период 2006-2007 гг. (по данным таблицы 67.14 приложения 67):

Iср.зп  = 53293,70 / 49602,48 = 1,0744 или 107,44 %;

Iпр.тр= 119600,49 / 104319,62 = 1,1465 или 114,65 %.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что в СФ ОАО «ВолгаТелеком» темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты необходимо использовать следующую формулу:

Эфонд зп = Фондфакт.зп  х (Iср.зп  - Iпр.тр) / Iср.зп  ,                                                (45)

где Эфонд зп - сумма экономии (перерасхода) по фонду заработной платы; Фондфакт.зп  - фактическая величина фонда заработной платы.

Рассчитаем сумму экономии (перерасхода) фонда заработной платы по формуле (по данным предыдущих расчетов):

Эфонд зп = 299244107,68 х (1,0744-1,1465)/1,0744 = -20081440,96 руб.

Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда заработной платы на 20081440,96 руб. В СФ ОАО «ВолгаТелеком» раз в полгода рассматривают и разрабатывают предложения по распределению экономии фонда оплаты труда и премиального фонда, вносимые руководителями подразделений, доплаты за перевыполнение плановых показателей и за увеличенный объем работы.

Основные результаты исследования представлены графически в приложении 71.