Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Необходимо  отметить, что начисление сумм страховых  платежей, т.е. их включение в себестоимость  продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

     На  счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

     Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

     Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами  учета денежных средств.

     В дебет счета 76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 76. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99.

     Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

     Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость.

     Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых  материально-производственных запасов.

     Отражение в учете организации суммы  страхового возмещения, причитающегося к получению от страховой организации, зависит от вида полученного ущерба, который может быть обусловлен:

• выбытием основных и оборотных средств, утраченных или поврежденных в результате наступления различных неблагоприятных событий;
• перерывами (простоем) в производственной деятельности организации;
• утратой работниками организации трудоспособности, а также необходимостью компенсировать им затраты на восстановление здоровья;
• возмещением организацией вреда, причиненного физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности.

     При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего  имущества в бухгалтерском учете  организации страхователя производится запись по дебету счета 76-1 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 41, 43 и т.д.) - отражено выбытие застрахованного имущества.

     При этом товарно-материальные ценности списываются  по их фактической себестоимости, а  имущество, по которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), - по остаточной стоимости.

     Если  организация заключила договоры личного страхования своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, также списываются за счет страхового возмещения записью по дебету счета 76-1 в корреспонденции с кредитом счета 73 - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения.

     Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией-страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйственной деятельности, могут отражаться записью: Дебет счета 76-1 Кредит счета 60.

     Суммы страхового возмещения, полученные организацией-страхователем от страховых организаций по договорам страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76-1.

     Некомпенсируемые  потери от страховых случаев списываются  на убытки и отражаются в учете  проводкой по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 76-1 - отражена сумма ущерба, не компенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением).

     Если  сумма страхового возмещения, поступившая  от страховой организации, превышает  размер фактического ущерба организации страхователя, полученная разница включается в состав внереализационных доходов организации: Дебет счета 76-1 Кредит счета 91.

     Согласно  п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения  прибыли расходы организации  на обязательное и добровольное страхование имущества включают, в частности, страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

• добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• добровольное страхование грузов;
• добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
• добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
• добровольное страхование товарно-материальных запасов;
• добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
• добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
• добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

     Статьей 270 Налогового кодекса Российской Федерации  (далее - Кодекс) предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 Кодекса.

     При этом ст. 255 Кодекса определяет виды личного страхования работников организаций, страховые платежи по которым включаются в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

     Согласно  ст. 263 Кодекса расходы на обязательное и добровольное страхование имущества  включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного страхования имущества, в том числе по добровольному страхованию грузов.

     Расходы по добровольным видам страхования  включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по претензиям.

     В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Урегулирование споров между юридическими лицами возможно в два этапа: на первом этапе одна сторона предъявляет претензию другой стороне, нарушившей договорные обязательства; если после этого стороны не смогли прийти к согласию, то на втором этапе пострадавшая сторона обращается с иском в арбитражный суд.

     Действующее законодательство не обязывает организации  проводить операции, связанные с  досудебным урегулированием споров.

     Пострадавшая  сторона может сразу обратиться с иском в арбитражный суд.

     Однако  если в договоре предусмотрен досудебный порядок разрешения споров, то предъявление претензии обязательно. Претензионный порядок разрешения споров также обязателен для отдельных видов договоров, в частности для:

• договоров на оказание услуг связи (ст. 38 Федерального закона "О связи" от 16 февраля 1995 г. № 15-ФЗ);
• перевозок (ст. 797 ГК РФ).

     Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством  не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка.

     Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета, расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам отражаются на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям».

     Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке организации  и учета расчетов по причитающимся доходам.

     Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета, расчеты по причитающимся организации  дивидендам и другим доходам, в том  числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

     Учет  доходов по договору доверительного управления имуществом отражается в  бухгалтерском учете выгодоприобретателя в следующем порядке.

     В случае, если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающийся доход учитывается выгодоприобретателем по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счета 91 в качестве внереализационного дохода. По мере фактического перечисления денежных средств выгодоприобретателю дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

     Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом отражаются по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с кредитом счета 91. При получении выгодоприобретателем указанных средств от доверительного управляющего дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с депонентами.

     Депонированные  суммы оплаты труда на следующий  день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитной  организации, и на сданные суммы  оформляется расходный кассовый ордер.

     Книга учета депонированной заработной платы  открывается на год. Для каждого  депонента в ней отводится  отдельная строка, по которой указываются  табельный номер, фамилия, имя и  отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка  о ее выдаче.

     Депонированную  зарплату предприятие обязано выдать по первому требованию работника. Для  этого работник должен обратиться в  бухгалтерию и, если потребуется, написать заявление с просьбой выплатить  ему зарплату, не полученную вовремя.

     Выплачивая  суммы по депоненту, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер. А если нужно выдать деньги нескольким лицам, то можно составить платежную ведомость.

     Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета, расчеты с работниками организации  по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей) учитываются на субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателя), суммы  оплаты труда, доходов от участия  организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам», в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Не  востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой  давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

     По  истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

     В этом случае должна делаться следующая  запись:

     Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам», Кредит счета 91 - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам [27, c. 80]: