Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     Конечное  сальдо по счету 76 определяется по оборотной  ведомости по субсчетам и аналитическим счетам.

2.3 Проведение аудиторской  проверки расчетов с разными  дебиторами и кредиторами в  ООО «Партнер СВ»

     Аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2004 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятым Госдумой 13.07.2004г., Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

     Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя  различные приемы и источники  получения информации. При проверке расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами ООО «Партнер СВ» были изучены:

• основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами;
• приказ об учетной политике;
• бухгалтерская отчетность;
• регистры синтетического и аналитического учета;
• первичные документы;

     По  приказу об учетной политике ознакомились с:

• рабочим планом счетов;
• формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с прочими дебиторами и кредиторами;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформлявших расчетные операции;

     Для проведения проверки аудитору были предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации.

     Так как в ООО «Партнер СВ» учет ведется с использованием компьютерных программ, во время проверки были использованы распечатки дебетовых и кредитовых оборотов, аналитические ведомости и Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость), книга покупок и книга продаж.

     Были  затребованы первичные документы по оформлению и отражению в учете – договоры, накладные, товарно-транспортные накладные, счета, счета-фактуры, отгрузочные документы, акты выполненных работ, банковские документы, кассовые документы, акты инвентаризации расчетов.

     Для оценки состояния контроля за расчетными операциями с прочими дебиторами и кредиторами были изучены:

• порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;
• наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;
• формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов и др.

     По  данным раздела 2 ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому отчету» была установлена величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты и т.п. В ходе проверки были изучены подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

     По  данным регистров синтетического и  аналитического учета были установлены:

• участники расчетов с прочими дебиторами и кредиторами и их число;
• применяемые формы платежей;
• порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);
• нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

     При большом числе участников и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские  риски, что было учтено при определении выборки по данному участку.

     Непосредственная проверка началась с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.

     При сверке было обращено внимание на соблюдение следующих правил:

• сальдо счетов отражается в балансе развернуто;
• дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

     Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления ООО «Партнер СВ», составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Полученную информацию оформим в таблицу (Приложение 4).

     Определено, что на основании данных приложения 4, системе внутреннего контроля ООО «Партнер СВ» можно доверять, она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. Риск средств контроля аудитором также оценен как «низкий».

     Так как неотъемлемый риск и риск средств контроля получили «низкие» значения, аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

     Состояние внутреннего контроля было рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Проделанная в ходе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля «Партнер СВ» с целью выявления возможных недостатков.

     При проверке соответствия записей синтетического учета по сч. 76 записям в Главной книге и балансе ООО «Партнер СВ» установлено, что данные аналитического и синтетического учета совпадают.

     Объектами проверки являются бухгалтерские записи в учетных регистрах по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и числящаяся на нем задолженность. Принимая во внимание многообразие операций, учитываемых на счете 76, аудитором при анализе состояния расчетов была выяснена правомерность использования данного счета. Установлено, что на счете 76 операции, которые следует учитывать на счетах 60 – 75, не отражаются.

     Проведенной проверкой первичных документов и регистров бухгалтерского учета  ООО «Партнер СВ» установлено, что бухгалтерские проводки по начислению заработной платы, удержаниям из нее, начислению ЕСН, получению наличных денег в кассу с расчетного счета, учет депонированной заработной платы и другие операции составлены согласно действующему Плану счетов. Схема расчетов ООО «Партнер СВ» с прочими дебиторами и кредиторами и цифровые данные достоверно во всех существенных аспектах отражают состояние расчетов.

     В целом можно сделать вывод, что  аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ООО «Партнер СВ» показал, что данные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами содержат достоверные сведения, организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ООО «Партнер СВ»находится на достаточно высоком уровне, что обеспечивает на таком же уровне внутренний контроль общества.

     Однако, проводя аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Партнер СВ», были выявлены следующие ошибки.

1. В части организации первичного учета:

• арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта. Так, выборочная инвентаризация товаров за ноябрь 2009 г. показала разночтения в документации ООО «Партнер СВ»: общий вес остатка макаронных изделий указан как 1121 кг, контрольное взвешивание показало 817 кг.; также не совпадало количество некоторых видов товара (пива, заявлено 192 упаковки, выявлено 174; мясной консервации, заявлено 82 ящика, выявлено 91);

• несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации. ООО «Партнер СВ» пользуется программами 1С Торговля, 1С Склад, однако были вскрыты факты несвоевременного оформления некоторых торговых сделок (01 14.11.2008, от 19.06.2009, от 28.09.2009);
• регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы. В ходе проверки было выявлено, что приходные кассовые ордера в феврале-марте 2009 г. составлялись вручную, и в них отсутствовал обязательный реквизит – сумма прописью;
• нарушения, допущенные при оформлении первичного документа. Так, выявлено, что 18.04.2009 г. все документы первичного учета заполнялись гелевой ручкой, однако в результате намокания часть данных была утеряна;
• также во время проверки было обнаружено отсутствие в ООО «Партнер СВ» графика документооборота;
• кроме того, было обнаружено, что уничтожение первичных документов в ООО «Партнер СВ» проводится без акта о выделении документов к уничтожению.

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

• Проверкой было выявлено перекрытие в марте 2009 г. задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Д-т 60; К-т 76, 60 субсчет «Авансы выданные»);
• Также были выявлены случаи несвоевременного предъявления претензий поставщикам (проводка: Д-т 76 субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм.

     В рамках аудиторской проверки был  проведен анализ управления дебиторской  и кредиторской задолженностью.

     Таблица 2.2

Состав  оборотных фондов ООО «Партнер СВ», тыс. руб.

     Данные  табл. 2.2 показывают устойчивую тенденцию  роста стоимости оборотных средств  анализируемого предприятия. Причем в 2008 г. рост составил 19,7%, а в 2009 г. – 51,4%. Если рассматривать состав оборотных активов по статьям, то следует отметить рост на 294,4% (1528 тыс. руб.) в 2009 г. денежных средств у ООО «Партнер СВ». Если проанализировать рост стоимости в сопоставимых ценах, то получим следующую картину.

     Кроме того, отмечен рост по статье «Запасы» в 2008 г., который составил 28,4%. В целом  отмечается существенный рост стоимости  оборотных фондов в 2008 - 2009 гг., причем тенденция роста сохраняется.

     Индекс  потребительских цен (ИПЦ), по данным Министерства экономического развития РС (Я), в 2008 г. составил 108,5%, 2009 г. – 109,1%. Следовательно, только по статье «Запасы» в 2009 г. прирост стоимости был меньше, чем ИПЦ.

     Проанализируем  эффективность использования оборотных фондов ООО «Партнер СВ».