Учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате. Аудит расчетов по оплате труда

      При сдельной оплате труда заработная плата рабочим начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основе действующих расценок. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенно- и сдельно-премиальная.

      При прямой сдельной системе заработок  рассчитывается умножением сдельной расценки на объем выполненной работы или  количество изготовленной продукции.

      При сдельно-прогрессивной системе расценки увеличиваются при оплате продукции, изготовленной сверх установленной нормы.

      При косвенно-сдельной системе размер заработка  рабочего ставится в прямую зависимость  от результатов труда обслуживаемых  т рабочих, выполняющих основные работы. Обычно так оплачиваете труд вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование.

      При сдельно-премиальной системе рабочим  дополнительно начисляется премия за выполнение установленных положением о премировании (качество работы, срочность  ее выполнения, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др.). Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к сдельному заработку.

      Как вид сдельной оплаты труда может  применяться аккордном система  оплаты труда, при которой размер заработка за выполненные работы устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а в целом за комплекс работ (например, за сдачу объекта «под ключ»). При этом может вводиться премирование за сокращение срока и качественное выполнение работ.

      Сдельная  оплата труда может быть индивидуальной и коллективной (бригадной). При индивидуальной оплате труда учет выработки и расчет заработной платы ведутся по каждому рабочему в отдельности. При коллективной оплате труда выработка и общий заработок определяются в целом по бригаде. Заработок бригады рассчитывается умножением расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ. Между членами бригады заработок распределяется в соответствии с количеством и качеством труда каждого рабочего.

      В ряде случаев по усмотрению администрации  оплата труда всех или некоторых  рабочих может производиться на основе окладов. Возможно применение бестарифной системы оплаты пруда, при которой индивидуальная заработная плата рабочего представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда, определяемую на основе присвоенного рабочему постоянного коэффициента, отражающего уровень его трудового участия в деятельности организации.

      Размеры заработной платы руководителей  организаций, их заместителей и главных  бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора.

      Труд руководителей, специалистов и служащих, как правило, оплачивается на основании должностных окладов. Размер оклада определяется занимаемой должностью и квалификацией работника. При оплате труда на основе оклада заработная плата работника, отработавшего все рабочие дни в данном месяце, равна окладу. Если работник отработал меньшее число дней, то заработную плату ему начисляют исходя из его должностного оклада и количества отработанных дней.

      Труд  руководителей, специалистов и служащих может оплачиваться в зависимости от установленных показателей (в процентах от выручки, в долях от прибыли и др.). Для повышения заинтересованности руководителей, специалистов и служащих в улучшении деятельности организации для них может вводиться премирование. В положении о премировании определяются показатели, условия и сроки выплаты премий.

      Сверхурочная  работа за первые два часа оплачивается не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее  чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

      Работа  в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

1. сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам;
2. работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам,— в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
3. работникам, получающим месячный оклад,— в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа выполнялась сверх месячной нормы.

      По  желанию работника, работавшего  в выходной или нерабочий праздничный  день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

      Каждый  час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению  с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных  законами и иными нормативными правовыми  актами.

      Конкретные  размеры повышения устанавливаются  работодателем (с учетом мнения представительного  органа работников), коллективным договором, трудовым договором.

      Брак  не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

      Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил  работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада). Время простоя по вине работника не оплачивается.

      Коллективным  договором или трудовым договором  может быть предусмотрено сохранение за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).

      Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной! оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

      Работнику также может быть предоставлен ежегодный  дополнительный оплачиваемый отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вредными и опасными условиями, выполняющим |работу особого характера, работникам с ненормированным рабочим днем, лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных законодательством. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено законодательством. Порядок и условия предоставления этих отпусков определены коллективными договорами или локальными нормативными актами.

      Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние  три календарных месяца путем  деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

      В коллективном договоре могут быть предусмотрены  и иные периоды для расчета  средней заработной платы, если это  не ухудшает положение работников. 

      Удержания из заработной платы 

      В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы производят обязательные удержания: налоги на доходы физических лиц; штрафы по постановлениям судебных и административных органов; алименты по приговорам суда и др. По инициативе администрации могут производиться удержания за допущенный работником брак, не возвращенные своевременно подотчетные суммы и пр. По инициативе работников удерживаются полученные займы, перечисления в негосударственные пенсионные фонды и т.д.

      Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. Для расчета сумм налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за являющийся налогооблагаемым периодом отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года. Налоговая база под считывается по каждой налоговой ставке в отдельности. По ставке в размере 35% удерживается налог с выигрышей, выплачиваемых по лотерее, с использованием игровых автоматов, со страховых выплат по добровольному страхованию и др., по ставке 30% налог исчисляется с полученных дивидендов. Все остальные доходы физических лиц облагаются по ставке 13%.

      Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом (государственные пособия, пенсии и др.) и не включаются в налогооблагаемую базу.

      Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются  на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

      По  стандартным налоговым вычетам  работник имеет право на уменьшение своего налогооблагаемого дохода за каждый месяц в размере 400 руб. на себя и по 300 руб. на каждого ребенка. Основанием для такого вычета является заявление, подаваемое работником в бухгалтерию организации, в которой он работает.

      В социальные налоговые вычеты включаются перечисления из дохода работника по его просьбе на благотворительные цели, оплата обучения в размере до 25 000 руб. в год. Социальные вычеты подтверждаются первичными документами.

      Имущественным налоговым вычетом пользуются работники, получившие доход от продажи жилья или иного недвижимого имущества. К этому вычету относятся произведенные расходы на приобретение) жилого дома или квартиры.

      Профессиональный  налоговый вычет получают налогоплательщики  в сумме фактических затрат, непосредственно  связанных с извлечением доходов. К налогоплательщикам, получающим такой  вычет, относятся авторы произведений литературы и искусства.

      Налог исчисляется и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которых физическими лицами был получен доход. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.).

      Уплата  налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог  должен быть в обязательном порядке  удержан из дохода самого физического  лица. В соответствии с требованием  Налогового кодекса Российской Федерации организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

      Карточки  ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе данных лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов, и обеспечивают информацию обо всех видах доходов для целей налогообложения. Необходимо также заполнять справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.

      Учет  расчетов по налогу на доходы физических лиц организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается специальный субсчет.

      Из  сумм начисленной оплаты труда по инициативе администрации организации  могут удерживаться долг работников за причиненный материальный ущерб, невозвращенные подотчетные суммы и др. Для учета этих операций используют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

      По  инициативе работника из начисленной заработной платы возвращаются займы, которые учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

      Из  начисленной работнику оплаты труда  производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц и пр. Такие расчетные операции учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и