Учет расчетов с рабочими и служащими по заработной плате. Аудит расчетов по оплате труда

 
 
 
 

2.4. Организация  аудита расчетов по заработной  плате на ОАО «СОЭМИ». 

     Аудит бухгалтерского учета расчетов  по заработной плате на ОАО «СОЭМИ» должен начаться с планирования аудиторской проверки. На этапе планирования аудиторы составляют общий план аудита, а также разрабатывают аудиторскую программу.

     В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется  график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

    В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

         а)    реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

    В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. 

Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате 

на  ОАО «СОЭМИ»

   Руководитель  аудиторской фирмы ___________________ Буров  А.В.

Руководитель  аудиторской группы ___________________ Пономарева Е.В.

     

   Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

     Программа документально оформляется,  т.е. обозначается номер или  код каждой проводимой аудиторской  процедуры. Аудиторская программа  может составляться в виде  программы тестов контроля (содержит  процедуры для сбора информации  о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно. 

Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате на ОАО «СОЭМИ»

 
 
 

   Руководитель  аудиторской фирмы ___________________ Буров  А.В.

Руководитель  аудиторской группы ___________________ Пономарева Е.В.  

   План  и  программа проверки были    разработаны  на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие  рабочие документы:

1. составленный    в    удобной    форме    перечень    нормативных    документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике 
   проведения проверки;
3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.

     В ходе проверки аудиторы в  соответствии с программой проведения  аудита изучают первичные документы   на ОАО «СОЭМИ», касающиеся  расчетов по оплате труда. В силу   незначительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится сплошная проверка указанных документов.

     Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

- документы о приеме на работу сотрудников на ОАО «СОЭМИ» 
(приказы,   заявления о     приеме  на  работу;  трудовые  договоры)  -  на  предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса РФ.;

- документы,  регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

- договоры  гражданско-правового характера  (подряда, возмездного оказания  услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления 
договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете;

• табели учета рабочего времени - проверяется количество отработанных рабочих дней каждым работником, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);
• расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях,  когда отчетный период отработан работником не полностью;
• платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, 
  наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для 
  выплаты работникам, росписи в получении денежных средств;

- кассовые  документы (приходные и расходные  кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

- авансовые  отчеты, первичные документы к  ним - командировочные удостоверения,  задания на командировку, проездные  документы и др.;

- лицевые   счета,   налоговые   карточки,   индивидуальные   карточки   учета   сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН – на каждого работника на предмет правильности начисления выплат.

     Далее проверяются регистры бухгалтерского  учета:

- журнал-ордер  ведется по каждому счету;

• карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;
• оборотно-сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;
• оборотно-сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;
• главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс.

     После проведения всех необходимых  процедур проверки аудитор оценивает  полноту и качество выполнения  всех пунктов общего плана  и программы аудита. По окончании  аудиторской проверки ОАО «СОЭМИ»  можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,84 и т.д., машинограммы), «Баланс» (ф.№1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф.№2) и др.

     Результаты проверки можно представить следующим образом:

1. Бухгалтерский  учет на ОАО «СОЭМИ» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ОАО «СОЭМИ», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.

2. При  определении  налогооблагаемой  базы  единым социальным налогом  были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме 249 руб.80 коп.

3. Предоставлялся   налоговый   вычет   на   ребенка   сотруднику   Власову   Е.К.   без предоставления  соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении);

4. В  мае 2002 года  на  работу был   принят сотрудник Садовский   В.В.,  справка  с предыдущего  места работы отсутствует, следовательно, неправильно был произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2002 год, т.к. не известен совокупный годовой доход.

5. Было  выявлено несоответствие по начислениям  в фонд социального страхования  между расчетной ведомостью и  расчетом по авансовым платежам представленным в налоговые органы в размере 70 руб.50 коп.

6. Налоговые  платежи перечислялись в установленные  законодательством сроки в полном  объеме. По налоговой отчетности  замечаний нет, она заполнялась  правильно и своевременно.

7. В  ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.

     По результатам проведенного  исследования организации бухгалтерского  учета расчетов по заработной  плате на ОАО «СОЭМИ» были сделаны следующие выводы и предложения: