Учет расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям с персоналом(на примере ООО «Электрическая птица»)

Рис 1.3. Зависимость заработной платы от количества времени при отдельных формах оплаты труда

         Дополнительная часть заработной платы за отработанное время включает сдельные приработки, различные надбавки к основному заработку.

Во многих системах оплаты труда  в качестве дополнения к основной зарплате имеет место показатель, дающий право на получение премии за особые результаты в работе одному работнику или целой группе.

 

Рис. 1.4.  Доплаты и надбавки

 

 

1.3. Сравнительные  требования учета расчетов с  персоналом в соответствии с  МСФО и РСБУ

 

        Российская система бухгалтерского учета продолжает свое поступательное движение в направлении приведение национальной учетной системы в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Минфин России, несмотря на наличие большого количества проблем и сложностей, проделал большую работу в этом направлении. Однако об обеспечении инвесторов и других пользователей действительно полезной информацией и о полном переходе на МСФО можно будет говорить только тогда, когда финансовая отчетность хозяйствующих субъектов будет соответствовать всем действующим стандартам.

В настоящее время одним из наиболее сложных с точки зрения внедрения  и применения в российской практике является стандарт МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"

        Вознаграждения работникам регулируются МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам". Первоначально стандарт был утвержден в 1993 г., позже он подвергался неоднократному редактированию. Последние изменения. в ред. МСФО (IFRS) 13, утв. Приказом Минфина России  от 18.07.2012 N 106н).

В дополнение к IAS 19 в феврале 2004 г. был принят МСФО (IFRS) 2 "Выплаты, основанные на акциях". До принятия IFRS 2 часть положений раскрывалась в рамках IAS 19, но потом они были дополнены и выделены в отдельный  стандарт, который вступил в силу с 1 января 2005 г.

Характерная особенность IAS 19 - это использование актуарных  допущений. Актуарные допущения - это  произведенная компанией наилучшая  оценка переменных, которые будут  определять окончательные затраты  на обеспечение вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

Стандарт подразделяет все вознаграждения на отдельные  категории:

1.     краткосрочные вознаграждения работникам;

2.     вознаграждения по окончании трудовой деятельности;

3.     выходные пособия;

4.     компенсационные выплаты долевыми инструментами;

5.     другие долгосрочные вознаграждения.

 

1. Краткосрочные вознаграждения включают в себя:

•  заработную плату и взносы на соцстрах;

•  краткосрочные оплачиваемые отпуска (ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после периода, в котором работник предоставлял услуги;

•  премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после периода, в котором работник оказал услуги;

•  вознаграждения в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников.

Когда работник оказывает  услуги компании в течение отчетного  периода, организация должна признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги:

1) в качестве обязательства  (после вычета всех уже выплаченных  сумм);

2) в качестве расхода  (за исключением тех сумм вознаграждений, которые другой МСФО требует или разрешает включать в себестоимость актива (например, МСФО (IFRS) 2 и МСФО (IAS) 16 "Основные средства").

В зависимости от экономического содержания плана компании Вознаграждения по окончании трудовой деятельности подразделяются на планы с установленными взносами и с установленными выплатами.

По планам с установленными взносами предприятие осуществляет фиксированные взносы в адрес отдельного, независимого юридического лица (в пенсионный фонд), поэтому обязательства компании ограничиваются определенной суммой, которую она согласна внести в пенсионный фонд. Сумма пенсионных выплат будет определяться величиной взносов компании или работника и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд, который имел возможность использовать их в своих целях.

Бухгалтерский учет пенсионных планов с установленными взносами не сложен и в целом совпадает  с отечественной практикой бухгалтерского учета. Обязательства отчитывающейся компании оцениваются на недисконтированной основе и за каждый период определяются в размере взносов за этот период. В результате причитающихся платежей в пенсионный фонд признается либо актив (предоплаченный расход), либо обязательство по выплате взносов.

Таким образом, актуарные  и инвестиционные риски (вознаграждение может оказаться меньше планируемого, а инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений) возлагаются на работника и в финансовой отчетности компании не фигурируют.

2.  Планы с установленными выплатами предполагают, что взносы могут уплачиваться как компанией, так и ее работниками, в полном объеме или частично, как в организацию, так и в фонд, юридически независимый от компании, из которого выплачиваются пенсии работникам. В данном случае обязательства компании заключаются в обеспечении вознаграждений оговоренного размера, а актуарный и инвестиционный риски ложатся непосредственно на компанию. С этим обстоятельством и связаны проблемы внедрения МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" в российскую систему бухгалтерского учета на современном этапе ее развития.

Отечественные учетные  правила не подразделяют пенсионные программы на планы с установленными взносами или выплатами. Вознаграждения по окончании срока трудовой детальности  оформляются в виде надбавок к  пенсиям посредством надлежащих указаний в трудовых договорах: либо организация перечисляет взносы в негосударственные пенсионные фонды, либо организация самостоятельно осуществляет указанные доплаты. Вне зависимости от вида пенсионной программы в бухгалтерском учете расходы будут признаваться только в момент начисления соответствующих взносов, и в зависимости от вида пенсионной программы никаких корректировок финансовой отчетности до этого момента не производится.

В соответствии с требованиями МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" учет планов с установленными выплатами осуществляется в следующем порядке:

- используя методы  актуарных расчетов, следует произвести  надежную оценку суммы выплат, причитающихся работникам как  в текущем, так и предшествующем  периодах. Для проведения расчетов компания должна произвести оценку в отношении демографических переменных (текучесть кадров и смертность персонала) и финансовых переменных (будущее возможное увеличение заработной платы и затраты на медицинское обслуживание);

- дисконтируя эти выплаты с помощью метода прогнозируемой условной единицы, определить дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и стоимость текущих услуг;

- определить справедливую  стоимость активов плана;

- определить общую сумму актуарных прибылей и убытков и сумму тех актуарных прибылей и убытков, которые должны быть признаны;

- при введении в  действие или изменении плана  определить итоговую стоимость  прошлых услуг;

- при секвестре (значительном  изменении в пенсионном плане) или исполнении обязательств по плану определить итоговую прибыль или убыток.

3.   Выходные пособия. Выплачиваются в случае намерения организации уволить работника до достижения им пенсионного возраста или решения работника уволиться добровольно.

В отечественной практике при увольнении с предприятия  у работника возникает право  на выплату ему выходного пособия. Размер этого пособия зависит  от основания расторжения трудового  договора. Если причиной расторжения  трудового договора послужила ликвидация предприятия, либо сокращение штата работников предприятия, то размер выходного пособия увольняемого работника будет составлять сумму среднего месячного заработка. Кроме того, на время его трудоустройства за ним также сохраняется средний месячный заработок. Итого, при ликвидации предприятия, либо при сокращении штата, увольняемый работник имеет право на получение двух средних месячных заработков, учитывая сумму выходного пособия. Срок два месяца исчисляется со дня прекращения трудового договора. Если работник после увольнения обращался в орган занятости населения, но так и не был трудоустроен, то за ним может быть сохранена возможность получения среднего месячного заработка за третий месяц со дня увольнения. Право на эту выплату у уволенного работника возникает по решению органа занятости населения. Для уволенных работников, трудившихся в условиях Крайнего Севера, этот срок может быть продлён до шести месяцев. Выходное пособие равное среднему месячному заработку положено работнику, уволенному по причине нарушения правил заключения трудового договора, установленных Трудовым кодексом или другим федеральным законом, по вине работодателя. Кроме того, законом предусматривается выплата пособия в размере двухнедельного среднего заработка, если причиной расторжения трудового договора стали следующие обстоятельства:

отказ работника от перевода на другую работу по состоянию здоровья, а равно отсутствие у работодателя возможности предоставить работнику  соответствующее место работы;

восстановление работника, ранее занимавшего эту должность;

призыв работника на военную службу (замена её альтернативной службой);

отказ работника от перевода вместе с работодателем в другую местность;

признание работника  неспособным по состоянию здоровья выполнять трудовые функции;

отказ работника продолжать трудовые отношения в связи с изменениями существенных условий трудового договора.

Под существенными условиями  трудового договора в данном случае понимаются изменения, ухудшающие положение  работника на предприятии. На выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка могут рассчитывать также работники, занятые на сезонных работах.

Выходное пособие при  увольнении работнику не выплачивается, если трудовой договор был расторгнут по следующим основаниям:

неудовлетворительный  результат во время испытательного срока;

нарушение установленных  законодательством правил заключения трудового договора по вине работника;

заключение трудового  договора на срок меньше двух месяцев.

Выплаты выходного пособия  производятся работодателем по прежнему месту работы за счёт его средств. При заключении трудового либо коллективного трудового договора могут быть предусмотрены иные случаи выплаты выходных пособий либо иные (увеличенные) размеры выходных пособий.

4.  Компенсационные выплаты долевыми инструментами - выплаты, дающие работнику право получить долевые финансовые инструменты организации, или сумма обязательств организации перед работниками, находящаяся в зависимости от будущей цены долевых финансовых инструментов организации. Компенсационные выплаты долевыми инструментами включают такие вознаграждения, как акции, опционы на акции и прочие долевые инструменты, выпущенные для работников по цене ниже реальной справедливой стоимости, по которой эти инструменты были бы выпущены для приобретения их третьими лицами; и денежные выплаты, размеры которых будут зависеть от будущей рыночной цены акций отчитывающейся компании.

Когда компания имеет  более одного плана компенсационных  выплат долевыми инструментами, информация может раскрываться агрегированно  по совокупности планов, отдельно для каждого плана, или по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности с точки зрения оценки обязательств компании по выпуску долевых финансовых инструментов в соответствии с такими планами и изменений указанных обязательств в течение текущего периода. Такие группы могут быть сформированы, исходя, например, из расположения и подчиненности рассматриваемых групп работников. Когда компания раскрывает информацию агрегированно для группы планов, она представляется в форме средневзвешенных показателей или в относительно узких диапазонах значений.

В случае, если компания выпустила опционы акций для  работников или для планов компенсационных  выплат долевыми инструментами, информация может раскрываться агрегированно  для группы планов, а также по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности с точки зрения оценки количества и распределения во времени акций, которые могут быть выпущены, и денежных средств, которые могут быть получены в результате этого выпуска. Например, может быть полезно отличать опционы, являющиеся опционами "без денег" (когда цена исполнения превышает текущую рыночную цену) от опционов "с деньгами" (когда текущая рыночная цена превышает цену исполнения). Более того, может быть полезно осуществлять группировку раскрываемой информации таким образом, чтобы не объединять единой строкой опционы с широким диапазоном цен либо сроков исполнения.

5. Долгосрочные вознаграждения работникам.

 К ним относят  выплаты в срок более чем  12 месяцев после окончания периода,  например оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, другие долгосрочные вознаграждения работникам, оплачиваемый творческий отпуск, выплаты к юбилеям или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания периода в котором они были заработаны.

В Российской практике разделения выплаченных сумм работникам на краткосрочные и долгосрочные выплаты нет. Предусмотренное Госкомстатом деление выплат на фонд заработной платы, выплаты социального характера и выплаты, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера, не имеет практической востребованности.

Учет краткосрочных  вознаграждений работникам в соответствии с МСФО осуществляется линейным методом  и оцениваются на недисконтируемой основе. Обязательства по планам участия  в прибыли и премиям возникают  в связи с услугами, оказанными работником, а не в результате сделок с владельцами компании. Поэтому компания признает затраты по планам участия в прибыли и выплатам премий как расход, а не как распределение чистой прибыли. Данные выплаты классифицируются как выплаты долевыми инструментами. К долевым инструментам относятся, например, акции (простые и привилегированные) и доли участия, а также производные инструменты, условиями которых предусмотрено право на получение акций и долей участия. Данные выплаты часто относятся к долгосрочным.

МСФО - это стандарты публичной отчетности, которые позволяют достоверно раскрыть информацию об компании. В российской практике считается в большинстве случаев, что раскрывать информацию об организации следует как можно меньше. Это связано с тем, что только очень немногие российские компании заинтересованы и готовы привлекать инвестиции на рынках капитала. Не-большим организациям не хватает для таких сделок квалифицированных кадров, опыта и др. Значительно различается в России и в МСФО требование о раскрытии информации в отчетности, в нашей стране практически нет таких норм. Наиболее новый стандарт IFRS 2 «Выплаты долевыми инструментами» устанавливает требования к раскрытию информации, помогающие пользователям финансовой отчетности понять: