Учет расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям с персоналом(на примере ООО «Электрическая птица»)

Предоставление займа  в денежной форме не облагается налогом  на добавленную стоимость. Следовательно, полученные организацией проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС. Но если заем предоставляется в форме вещей, то НДС следует начислять. Согласно ст. 807 ГК РФ при передаче вещей заимодавцем заемщику происходит переход права собственности на эти вещи. В свою очередь, передача вещей по договору займа, приводящая к смене их собственника, является для целей налогообложения НДС реализацией товара (п. 1 ст. 39 НК РФ), облагаемой НДС в соответствии с нормами НК РФ.

Работник может погашать задолженность по сумме займа и процентам по нему безналичными или наличными расчетами, а также из причитающейся ему заработной платы.

Данные о суммах займов, предоставленных организацией ее работникам, отражаются в бухгалтерской отчетности в составе дебиторской задолженности. В показатель входят как непогашенные суммы займов, так и начисленные, но не оплаченные на дату составления отчетности проценты по ним. В зависимости от того, на какой срок был выдан каждый конкретный заем, его сумма включается либо в показатель долгосрочной, либо краткосрочной дебиторской задолженности.

ООО «Электрическая Птица»" 1 августа 2012 г. выдала своему сотруднику Рыжкову Игорю заем в размере 30 000 руб. сроком на 3 месяца под 6% годовых. По условиям договора займа проценты за пользование заемными средствами за первые два месяца удерживаются из заработной платы работника 31 августа и 1 октября 2012 г. Сумму процентов за октябрь работник вносит в кассу организации при возврате займа 1 ноября 2012 г.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом Рыжкова И. учитывается в его налоговой базе по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).Бухгалтер ООО «Электрическая Птица"отражает следующие записи:

 

Дт	Кт	Сумма	Операция
Бухгалтерские записи на 1 августа 2012 г
73.1	51	30 000	Перечислена сумма займа на   банковский счет работника
Бухгалтерские записи на 31 августа 2012 г.
70	73.1	147,54 (30 000 x 6% / 365 x 30)	Удержаны проценты по         предоставленному займу за    август 2012 г.
70	68-НДФЛ	34 (30 000 x 4% / 366 x 30 x   5%)	Удержан НДФЛ из дохода в     виде материальной выгоды по  процентам за август 2012 г
73.1	91.1	147,54	Признан доход в виде         процентов по                 предоставленному займу
Бухгалтерские записи на 1 октября 2012 г
70	73.1	147,54 (30 000 x 6% / 366 x 30)	Удержаны проценты по         предоставленному займу за    сентябрь 2012 г.
70	68-НДФЛ	34 (30 000 x 4% / 366 x 30 x  35%)	Удержан НДФЛ из дохода в     виде материальной выгоды по  процентам за сентябрь        2012 г.
73.1	91.1	147,54	Признан доход в виде         процентов по                 предоставленному займу
Бухгалтерские записи на 31 октября 2012 г
73.1	91.1	152,46 (30 000 x 6% / 366 x 31)	Признан доход в виде         процентов по                 предоставленному займу за    октябрь 2012 г.
Бухгалтерские записи на 1 ноября  2012 г
73.1	91.1	4,92  (30 000 x 6% / 366 x 1)	Признан доход в виде         процентов по                 предоставленному займу за    ноябрь 2012 г.
50	73.1	30 157,38 (30 000 + 152,46 + 4,92)	Поступили денежные средства  в счет возврата займа и      уплаты процентов за октябрь  и ноябрь 2012 г.
Бухгалтерская запись на день выплаты  заработной платы за ноябрь 2012 г.
70	68-НДФЛ	36,72 (30 000 x 4% / 366 x 32 x 35%)	Удержан НДФЛ из дохода в     виде материальной выгоды по  процентам за октябрь и       ноябрь 2012 г.

 

 

 

 

 

 

3.2. Учет расчетов с  персоналом по возмещению материального  ущерба

В ответ на негативное поведение участника трудового  процесса работодатель вправе применить  к нему меры экономического характера.

Обязанность работника  возместить ущерб, причиненный работодателю, возникает в связи с трудовыми отношениями между работником и работодателем. Однако расторжение трудового договора после причинения ущерба не освобождает виновную сторону этого договора от материальной ответственности (ст. 232 ТК РФ).

В силу положений ст. 233 ТК РФ материальная ответственность  наступает за ущерб, причиненный  работником в результате его виновного  противоправного поведения (действий или бездействия), и исключается (ст. 239 ТК РФ) в случаях причинения ущерба вследствие:

─ непреодолимой силы (чрезвычайное и непредотвратимое при  данных условиях событие, например стихийное  бедствие, пожар);

─ нормального хозяйственного риска;

─ крайней необходимости  или необходимой обороны;

─ неисполнения работодателем  обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то сумма ущерба удерживается из заработной платы работника  по распоряжению администрации организации.

Трудовым законодательством  предусмотрена возможность добровольного  возмещения ущерба виновным работником с согласия работодателя.

Ущерб может быть возмещен следующим образом:

• с рассрочкой платежа;
• путем передачи равноценного имущества;
• исправлением поврежденного имущества.

Рассмотрим ситуации, которые возникали в практике учета на предприятии ООО «Электрическая Птица».

В ходе проведения плановой ревизии кассы была выявлена недостача  в размере 1 520 руб. На основании заявления работника кассира Шереметьевой Ларисы сумма недостачи была удержана из ее  заработной платы. При этом в учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» - на сумму недостачи 1 520 руб.

Дебет 73 «Учет  расчетов с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 1 520 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» - сумма недостачи списана в  полной сумме, так как ее величина составляет менее 50% всей суммы заработка работника. (указать субсчета по 73 счету)

 

ООО «Электрическая Птица» применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Ее работник, менеджер отдела СПТ Колистратов Александр, направленный в служебную командировку, был снят с авиарейса за агрессивное поведение в состоянии алкогольного опьянения и привлечен к административной ответственности.

Авиабилеты до Иркутска и обратно приобретены организацией за 47 204 руб. (в том числе НДС) и выданы работнику перед его отправлением в командировку.

По факту происшествия работник дал письменное объяснение, на основании которого издано распоряжение руководителя о взыскании ущерба с работника в сумме 47 204 руб. По заявлению работника сумма ущерба удерживается из его заработной платы.

Должностной оклад работника отдела СПТ Колистратова Александра

 состоящего в браке  и имеющего несовершеннолетнего  ребенка, составляет 

30 000 руб. В октябре  2012 г. (восьмом месяце удержаний  из заработной платы) доход работника нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 руб.

Общий размер всех удержаний  из заработной платы при каждой выплате  заработной платы не может превышать 20% от причитающейся работнику заработной платы, оставшейся после удержания налогов (ч. 1 ст. 138 ТК РФ, Письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 N 22-2-4852).

В данном случае в течение  первых семи месяцев возмещения работником ущерба сумма его заработной платы, оставшаяся после удержания НДФЛ, составляет 26 282 руб. (30 000 руб. - (30 000 руб. - 1400 руб.) x 13%).Значит, при каждой выплате заработной платы организация может удержать не более 5256,40 руб. в месяц (26 282 руб. x 20%).

Начиная с восьмого месяца удержаний (октября 2012 г.), когда работник утрачивает право на получение стандартного налогового вычета, организация вправе ежемесячно удерживать не более 5220 руб. ((30 000 руб. - 30 000 руб. x 13%) x 20%). Поэтому уже в девятом месяце она сможет удержать остаток причитающейся к возмещению суммы (47 204 руб. - 5256,40 руб. x 7 мес. - 5220 руб. = 5189,20 руб.).

 

 

Бухгалтер Организации  Шарипова Оксана отражает следующие  записи:

 

Дт	Кт	Сумма	Операция
60	51	47 204	Оплачены билеты для работника
50.3	60	47 204	Стоимость билетов отражена в составе  денежных  документов (включая НДС)
71	50.3	47 204	Выданы билеты работнику, направленному в              командировку
73.2	71	47 204	Стоимость не использованных по назначению билетов списана на расчеты с         виновным работником
Ежемесячно в течение первых семи месяцев возмещения работником ущерба
70	73.2	5 256,4	Удержана часть суммы ущерба с заработной платы работника
В восьмом месяце возмещения работником ущерба
70	73.2	5 220	Удержана часть суммы ущерба с заработной платы работника
В девятом месяце возмещения работником ущерба
70	73.2	5 189,2	Удержана оставшаяся часть  суммы  ущерба с заработной  платы работника              (47 204 - 5256,40 x 7 -      5220)

 

Приказ о взыскании  должен быть вынесен не позднее чем  через месяц с момента окончательного установления работодателем размера причиненного ему ущерба (ст. 248 ТК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проделанной  работы можно сделать следующие  выводы:

Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений  в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Учёт труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на любом предприятии. С  каждым годом, совершенствуется законодательная база, регулирующая вопросы, связанные с оплатой труда на предприятиях, но вместе с тем усложняется и сам процесс учёта. Работы с таким участком бухгалтерского учёта, как заработанная плата, требует от бухгалтера высокой подготовки и постоянного обучения. Все это и обусловило мой выбор темы исследования.

При оплате труда рабочих  могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система. Предприятия самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах и других локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и поощрений, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников.

Из начисленной работникам заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе  организации (индивидуальные).

К обязательным удержаниям относится налог на доходы с физических лиц.

К индивидуальным - погашение  задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Дипломная работа была посвящена  исследованию теоретически основ и  действующей практики учета расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям.

В результате проведенного исследования теоретических и методологических основ были сделаны следующие выводы:

1. Заработная плата  является основной формой вознаграждения  работников за труд и обеспечивает  их материальную заинтересованность  в его результатах. 

2. Учет труда и заработной  платы должен обеспечивать оперативный  контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в расходы организации.

3. Учет личного состава осуществляются на основании следующих первичных документов: штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации.

4.  Бухгалтерская служба предприятия должна обеспечивать: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в социальный и пенсионные фонды.

Действующая практика организации учета труда и заработной платы в курсовой работе рассмотрена на материалах предприятия ООО «Электрическая птица».

Система оплаты труда  на предприятии ООО «Электрическая птица»

организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется  твердое штатное расписание, утвержденное руководителем предприятия. В соответствии с ним производится учет и начисление заработной платы работникам организации.

Основная заработная плата на предприятии ООО «Электрическая птица» начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

В соответствии с законодательством РФ всем работникам ООО «Электрическая птица»  предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. На основании приказа о предоставлении отпуска, отдел кадров делает отметки в личной карточке работника, бухгалтерия производит расчет отпускных.

После начисления основной и дополнительной заработной платы, а также отпускных и пособий  по временной нетрудоспособности, бухгалтерская  служба производит удержания из заработной платы персонала ООО «Электрическая птица»: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд и фонд социального страхования; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; денежные выплаты за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы производятся лишь с согласия работника.