Учет расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям с персоналом(на примере ООО «Электрическая птица»)

  Для создания резерва ежемесячно производятся отчисления, включаемые в издержки производства. 
        Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. Сумма ежемесячного резервирования определяется умножением начисленной оплаты труда на процент резерва. 
        Возможность списания начисленных сумм по отпускам через созданный для этих целей резерв необходимо зафиксировать в приказе по организации при формировании учетной политики на предстоящий год. 
        Сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно и включается в издержки производства. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им заработной платы. По неиспользованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год.  Учет формирования и использования резерва ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Резерв предстоящей оплаты отпусков». По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету — его использование, остаток может быть, только кредитовым. 
         На производимые отчисления в резерв кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебетуются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. 
          При уходе работников в отпуск на начисленную им сумму оформляется бухгалтерская запись: 
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 
          Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год создаются организацией исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознаграждениям на социальное страхование и обеспечение. Отчисления осуществляются ежемесячно. Учет резервов осуществляется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 2 «На выплату вознаграждений за выслугу лет» и субсчет 3 «На выплату вознаграждений по итогам работы за год». 
На сумму отчислений в резервы оформляется бухгалтерская запись: 
Д-т счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. 
К-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленные работникам суммы к выплате — Д-тсч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; одновременно на суммы отчислений в социальные фонды по этим вознаграждениям — 
Д-тсч. 96 «Резервы предстоящих расходов» 
К-тсч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Резервы на выплату за выслугу лет и по итогам работы за год используются в отчетном году полностью. Переходящего остатка по ним не должно быть. 
          По истечении срока выдачи заработной платы кассир ООО «Электрическая Птица» в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную сумму. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалтером выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге. На сумму выданных из кассы денег работникам оформляется бухгалтерская запись: 
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 
К-т сч. 50 «Касса». 
         Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы присоединяются к прибыли как внереализационные доходы. 
          Не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр невыданнои заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером. 
          Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». По кредиту счета отражается зачисление на депоненты невыданнои суммы, по дебету — ее выдача. 
         Операции по депонированию невыплаченных сумм ООО «Электрическая Птица» отражает бухгалтерскими записями:

депонирование заработной платы — 
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

взнос средств по депонированной заработной плате в банк на расчетный счет — 
Д-тсч. 51 «Расчетные счета» 
К-т сч. 50 «Касса»; 
получение средств для выплаты депонированной заработной платы 
Д-т сч. 50 «Касса» 
К-тсч. 51 «Расчетные счета»; выплата депонентских сумм 
Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 
К-т сч. 50 «Касса». 

           Заработная плата начисляется исходя из: системы оплаты труда, применяемой на предприятии

- cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках

- сведений о фактически  отработанном времени сотрудниками  или об объеме произведенной  продукции.

         Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2-х раз в месяц. В компании ООО «Электрическая птица» зарплата начисляется один раз в конце каждого месяца. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51).

          В ООО «Электрическая Птица» в состав расходов по обычным видам деятельности включают заработную плату:

- работников основного,  вспомогательного и обслуживающего  производств, занятых в процессе  изготовления продукции (выполнения  работ, оказания услуг);

- работников, занятых  в процессе продажи готовой продукции или товаров;

- общехозяйственного (управленческого)  и общепроизводственного персонала.

        В приведенной ниже таблице  обобщены основные финансовые  результаты деятельности ООО  «Электрическая птица» за год  и аналогичный период прошлого  года.

        По данным «Отчета о прибылях и убытках» за анализируемый период (2011 год) организация получила прибыль от продаж в размере 1242 тыс.руб, что составило 1,7 % от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж выросла на 384 тыс.руб, или на 44,8 %.

        По сравнению с прошлым периодом  в текущем наблюдался рост  выручки от продаж  на 10533 тыс.руб.  при одновременном снижении на 10149 тыс.руб. расходов по обычным  видам деятельности.

      Изучая  расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Поэтому показатель «Управленческие расходы» за отчетный период отсутствует.

      Прибыль  от прочих операций за рассматриваемый  период составила 10782 тыс.руб. , что  на 3050 тыс.руб (22,1%) меньше, чем прибыль  за аналогичный период прошлого  года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 868,1 % от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Показатель	Значение показателя, тыс.руб.		Изменение показателя		Среднегодовая величина, тыс.руб.
	2010 г.	2011 г.	тыс.руб. (гр.3-гр.2)	± % ((3-2) :2
1. Выручка	63832	74365	+10533	+16,5	69099
2. Расходы по обычным  видам деятельности	-62974	-73123	-10149	↓	-68049
3.Прибыль(убыток) от продаж	858	1242	+384	+44,8	137147
4. Прочие доходы и  расходы, кроме % к уплате	13832	10782	-3050	-22,1	12307
5.EBIT (прибыль до уплаты % и налогов)	494	556	+62	+12,6	525
6. % к уплате	-	-	-	-	-
7. Изменение налоговых  активов и обязательств, налог  на прибыль и прочее	131	172	+41	+31,3	152
8. Чистая прибыль (убыток)	363	384	+21	+5,8	374
Справочно: Совокупный финансовый результат периода	363	384	+21	+5,8	374
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) о данным бухгалтерского баланса	х	128	х	х	х

 

      Сопоставление  чистой прибыли по данным «Отчета  о прибылях и убытках» и  формы № 1 показало, что в 2011 г. Организация использовала чистую прибыль в сумме 256 тыс. руб. (разница между показателем чистой прибыли по форме №2 и изменением показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по балансу).

Организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», что нормально для субъектов малого предпринимательства.

Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике.

     Рис. 2.1. Изменение выручки с 2010 по 2011 г.

 

          В течение всего анализируемого периода организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности за данный период.

          Рентабельность продаж в течение  анализируемого периода (2011г.) составила  1,7 %. Более того, имеет место рентабельности  обычных видов деятельности по  сравнению с данным показателем  за аналогичный период прошлого  года (+0,4%).

         Рентабельность , рассчитанная как отношение прибыли до налогообложения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за последний год составила0,7%. Это значит, что в каждом рубле выручки организации содержалось 0,7 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

 

Рис. 2.2. Рентабельность продаж с 2010 по 2011 г.

 

          Среди показателей финансового  положения и результатов деятельности  организации, имеющих нормальные  или близкие к нормальным значения, можно выделить такие:

- не в полной мере  соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

- за год получена  прибыль от продаж (1242 тыс.руб),но  наблюдалась ее отрицательная  динамика по сравнению с аналогичным  периодом прошлого года (-125564 тыс.руб.)

Среди показателей, неудовлетворительно  характеризующих финансовое положение  и результаты деятельности организации, можно выделить следующие:

  -  высокая зависимость  организации от заемного капитала (собственный капитал составляет  только 2%),

- значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами 0,01 характеризуется как неудовлетворительное;

- коэффициент текущей  (общей) ликвидности не укладывается  в нормативное значение;

- коэффициент быстрой  (промежуточной) ликвидности ниже  нормального значения;

- низкая рентабельность  активов (0,5% за 2011 год);

- отрицательная динамика  изменения собственного капитала  относительно общего изменения  активов организации;

-  значительное падение  прибыли до процентов к уплате  и налогообложения на рубль выручки ООО «Электрическая птица» (-0,1 коп. от аналогичного показателя рентабельности за аналогичный период прошлого года (01.01-31.12.2010 г.)).

Показатели финансового  положения организации, имеющие  критические значения:

- коэффициент абсолютной  ликвидности значительно ниже нормы;

- коэффициент покрытия  инвестиций значительно нормы  (доля собственного капитала и  долгосрочных обязательств в  общей сумме капитала организации  составляет 2% (нормальное значение  для данной отрасли 75% и более;

- критическое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.

 

 

2.2. Учет  начисления заработной платы в ООО «Электрическая птица»   

 

На практике на предприятие ООО «Электрическая птица»  используется тарифная оплата труда.

Оплата труда руководителей производится на основании постановления Правительства РФ от 21 марта 1994 года № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)», которым утверждено Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров, а также письмом Минтруда России от 28 апреля 1994 года № 727-РБ «О порядке применении постановления Правительства Российской Федерации от 21 марта 1994 года № 210 «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)».

Оплата труда прочих категорий работников строится на основании  тарифных ставок (окладов).

Штатное расписание ООО «Электрическая птица» (приложение 7) содержит перечень структурных подразделений должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах и тарифных ставках. Оно утверждено руководителем отдела персонала Иванченковой Марианны.

В ООО «Электрическая птица» первичными документами начисления заработной платы занимается отдел кадров, в штат которого входит 4 человека.

Эти работники выполняют  следующие обязанности:

- учет личного состава,  выдача справок о настоящей  и прошлой трудовой деятельности  работников, хранение и заполнение  трудовых книжек, ведение установленной документации по кадрам;

- организация оформления  приема, перевода и увольнения  работников в соответствии с  трудовым законодательством, положениями  и приказами директора;

- подготовка материалов  для представления персонала к поощрениям и награждениям;

- подготовка документов  по пенсионному страхованию, а  также для назначений пенсий  работникам;

- контроль над состоянием  трудовой дисциплины и соблюдением  работниками правил внутреннего  трудового распорядка;

- информирует работников об имеющихся вакансиях, использует средства массовой информации для помещения объявлений о найме работников;

- совместно с руководителями  подразделений организует стажировку  работников, обучение на курсах;