Учет товарных операций в оптовой торговле

    Торговые  скидки по товарам, на которые установлены  фиксированные розничные цены, учитывают на счете 42 «Торговая наценка», субсчете 1 «Торговая наценка (скидка, надбавка)». На реализованные товары торговые скидки независимо от порядка учета выручки определяют методом среднего процента, как и в розничной торговле, и списывают в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 1 «Выручка от реализации» методом красного сторно, что позволяет довести их стоимость до покупной.

    Таким образом, в течение месяца по дебету счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 1 «Выручка от реализации» отражают стоимость реализованных товаров по учетным ценам (покупным без налога на добавленную стоимость или продажным), а в конце месяца доводят до покупной стоимости, по кредиту—выручку от реализации товаров по продажным ценам с налогом на добавленную стоимость. По кредиту счета также отражаются транзитные и посреднические оптовые надбавки с налогом на добавленную стоимость по транзитным отгрузкам и операциям торгового посредничества и выручку от оказания услуг по консигнации на сумму комиссионного вознаграждения с налогом на добавленную стоимость. С целью получения данных для налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость на предприятиях оптовой торговли в журнале-ордере № 3 ведут раздельный учет выручки от реализации товаров, на которые применяются ставки 20, 10, 5 %. с фиксированными розничными ценами, и комиссионного вознаграждения от реализации товаров по договорам консигнации. В конце месяца списанием по расчету валовых доходов на реализованные товары со счета 42 «Торговая наценка», субсчета 1 «Торговая наценка (скидка, надбавка)» доводят стоимость реализованных товаров по дебету счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 1 «Выручка от реализации» до покупной.

    Налог на добавленную стоимость от реализации товаров оптом начисляют по установленным ставкам от суммы выручки по отпускным (контрактным) ценам; по расчетной ставке 18 % от валового дохода на реализованные товары, на которые установлены фиксированные розничные цены, и от комиссионного вознаграждения от реализации товаров по договорам консигнации. При учете выручки по моменту оплаты расчетных документов одновременно сторнируют налог на добавленную стоимость, включенный в продажную стоимость товаров.

    Валовой доход брутто от реализации товаров оптом определяют методом разниц оборотов по счету 90 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчету 1 «Выручка от реализации»: из кредитового оборота (выручки от реализации товаров по отпускным ценам с налогом на добавленную стоимость без учета комиссионного вознаграждения по договорам консигнации) вычитают дебетовый оборот (стоимость реализованных товаров по покупным ценам с налогом на добавленную стоимость).

    Корреспонденция счетов по учету отгрузки и реализации товаров на предприятиях оптовой торговли рассмотрена на примере товаров, учитываемых на складе по отпускным (контрактным) ценам поставщиков без налога на добавленную стоимость (пример 1) и по фиксированным розничным ценам (пример 2).

    Пример 1. Отгружены товары покупателю. В товарно-транспортной накладной значатся:

    ♦    стоимость товаров по отпускным  ценам без налога на добавленную  стоимость—100000 р.;

    ♦    стоимость тары—3000 р.;

    ♦    оптовая надбавка 5 %—5000 р. (100000р. -5:100); 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ♦    налог на добавленную стоимость 18 %—18900 р.[( 100000р. + 5000р.) • 18:100].

    Сумма к оплате: 126900 р.

    Пример 2. Отгружены товары покупателю. В товарно-транспортной накладной значатся:

    ♦    стоимость товаров по фиксированным  розничным ценам — 100000 р.;

    ♦    стоимость стеклопосуды — 5000 р.;

    ♦    стоимость тары — 3000 р.;

    ♦    торговая скидка 10 % — 10000 р. (100000р. • 10:100).

    Сумма к оплате: 98000 р., в том числе  налог на добавленную стоимость  18 %— 16200р. [(100000р. - 10000р.)- 18:120].

    2.3. Натурально-стоимостной учет товаров. Отчетность материально ответственных лиц.

    Возможность ведения натурально-стоимостного учета товарных запасов на оптовых складах обеспечивается документированием каждой хозяйственной операции по поступлению и выбытию товаров и тары. Первичные документы на поступление, реализацию, прочее выбытие товаров и тары содержат необходимую информацию для натурально-стоимостного учета товарных запасов.

    Организация натурально-стоимостного учета товарных запасов зависит от целей и задач их учета, контроля и управления ими, от оснащенности оптового предприятия техническими средствами и программными продуктами. В рыночной экономике сведения о товарных запасах необходимы в целом по предприятию, по отдельным группам и наименованиям для оперативного управления ими, для контроля за их наличием, движением и своевременным пополнением; для обеспечения их сохранности, оценки эффективности их использования и т.п.

    Оптовые предприятия натурально-стоимостный  учет товаров и тары ведут:

    ♦    по месту его организации: складской и (или) в бухгалтерии;

    ♦    по способу получения учетных данных: ручной и автоматизированный;

    ♦    по видам: сортовой и партионный (в зависимости от способов хранения товаров по сортам (номенклатурным номерам) или партиями). Один и тот же способ применяется для складского учета и в бухгалтерии. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод предполагает ведение складского учета сортовым или (и) партионным способом только на складе с использованием полученной информации в бухгалтерии после ее проверки. Способ ведения натурально-стоимостного учета товаров предприятия оптовой торговли закрепляют в приказе об учетной политике предприятия. Важнейшими принципами натурально-стоимостного учета товаров и тары, обеспечивающими достоверность и правильность полученной информации, являются:

    ♦    единство применяемых измерителей  и оценки товаров и тары при  их поступлении и выбытии;

    ♦    полнота и своевременность отражения  движения товаров и тары. Складской учет товаров и тары. Складской учет товаров и тары ведет заведующий складом, кладовщик, оператор ПЭВМ. При заключении договоров о материальной ответственности на работников склада возлагают обязанность ведения складского учета. Складской учет товаров и тары ведут в натуральных измерителях в товарной книге или на карточках складского учета. Пронумерованную товарную книгу с указанием на последней странице количества страниц за подписью главного бухгалтера оптового предприятия заведующему складом выдают в бухгалтерии. Карточки складского учета регистрируют в специальном реестре с присвоением очередного порядкового номера в момент их открытия и хранят в картотеке.

    При сортовом способе отдельные аналитические счета на каждое наименование товаров по номенклатурным номерам открывают на карточках складского учета или на отдельных страницах товарной книги. По каждому аналитическому счету дают характеристику товара (тары): наименование, номенклатурный номер, протокол согласования цен, прейскурант, единица измерения, сорт, расфасовка, учетная цена, отпускная цена предприятия-изготовителя (импортера) без налога на добавленную стоимость и т. п. Входящие остатки записывают первой строкой на основании инвентаризационной описи на дату последней инвентаризации или переносят остатки на конец из предыдущего отчетного периода. Поступление и выбытие товаров и тары отражают в хронологическом порядке в день совершения операции на основании товарных (товарно-транспортных) накладных, документов на прочее выбытие товаров. После отражения каждой операции по той же строке указывают конечный остаток.

    При партионном способе аналитические счета в регистрах складского учета открывают по каждой партии. Кроме того, на каждое наименование и сорт поступивших товаров в партии выписывают ярлык в одном экземпляре и прикрепляют на видное место товара. В складском ярлыке указывают полную характеристику товара, данные приходного документа, наименование поставщика и т.п. При отпуске товаров записи производят по каждой партии.

    На  оптовых предприятиях применяют, как  правило, сортовой способ учета товаров, поступающих от товаропроизводителей и посредников. Партионный способ применяют для учета товаров, ввезенных из-за пределов республики и учитываемых по фиксированным розничным ценам. Натурально-стоимостный учет товаров и тары в бухгалтерии. В бухгалтерии оптового предприятия натурально-стоимостный учет товаров и тары могут вести вручную аналогично складскому. В конце месяца или на дату инвентаризации в товарной книге (или карточках) бухгалтер подсчитывает обороты, выводит остатки товаров и тары, сверяет их с данными складского учета и составляет оборотную ведомость по материальным счетам. Итоги по ведомости сверяют с итоговыми данными за отчетный период по поступлению, выбытию товаров и остатками товаров на конец отчетного периода в стоимостном выражении по аналитическому счету склада в ведомости № 1 по счету 41 «Товары».

    Оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, способ предполагает ведение только складского учета. Бухгалтер при приемке отчета от заведующего складом одновременно проверяет правильность разноски и выведения остатков в карточках складского учета или товарной книге. Правильность остатков товаров и тары бухгалтер подтверждает своей подписью с указанием даты проверки в графе «Отметка бухгалтерии». Натурально-стоимостный учет товаров в бухгалтерии не ведут. На 1-е число месяца и на день инвентаризации на основании данных складского учета бухгалтер составляет сальдовую ведомость с указанием наименования и номенклатурного номера товаров, учетной цены, количества и стоимости товаров. Общие итоги товаров и тары в сальдовой ведомости сверяют с данными ведомости № 1 по соответствующему счету складу. Сальдовый способ учета значительно сокращает объем учетных работ и исключает дублирование натурально-стоимостного учета в бухгалтерии оптового предприятия с записями складского учета.

    При автоматизированной обработке информации на оптовом предприятии для натурально-стоимостного учета товаров и тары используют базу данных, сформированную при выписке товарных документов на поступление, реализацию и прочее выбытие товаров и тары. В оборотной ведомости натурально-стоимостного учета по каждому номенклатурному номеру показывают входящее сальдо, приход, расход и исходящее сальдо товаров и тары. Формирование отдельных массивов данных по товарам, учитываемым по отпускным, фиксированным розничным ценам и т. п. позволяет получить дополнительную информацию о реализации и остатках этих товаров на конец месяца. Итоги оборотной ведомости аналитического натурально-стоимостного учета товаров и тары по складу сверяют с данными аналитического учета в стоимостном выражении по складу. Необходимость в ведении складского учета на карточках или в товарной книге отпадает.

    Отчетность  материально ответственных лиц — это способ контроля и экономической группировки данных о состоянии и движении хозяйственных средств предприятия, находящихся под материальной ответственностью. Заведующий оптовым складом (оператор ПЭВМ) составляет товарный отчет на основании приходных и расходных товарных документов в двух экземплярах в сроки, установленные руководителем предприятия. Сроки отчетности устанавливают с учетом объема совершаемых хозяйственных операций. На оптовых предприятиях заведующие складами составляют отчеты не реже одного раза в три дня, а при значительном документообороте — ежедневно. Для удобства работы на ПЭВМ практикуют раздельное составление приходных и расходных товарных отчетов.

    Товарный  отчет включает общие сведения (наименование предприятия, фамилию, имя, отчество материально ответственного лица, номер отчета и отчетный период) и два раздела: приход и расход товаров и тары. Нумерацию отчетов по складу материально ответственные лица начинают с первого номера с начала года, либо с начала работы на складе. Остатки товаров и тары на начало отчетного периода переносят из предыдущего отчета, а после инвентаризации — из инвентаризационной описи. Поступление и выбытие товаров и тары отражают в соответствующих разделах в хронологическом порядке, где каждой хозяйственной операции отводят одну строку и указывают номер документа, от кого поступило (кому отпущено) и стоимость товаров и тары по учетным ценам. Для удобства обработки отчета вручную его целесообразно составлять, сочетая систематизированный и хронологический порядок записи хозяйственных операций. Например, по приходу — поступление товаров от поставщиков и прочий приход; по расходу — отгрузка (реализация) товаров покупателям, внутренний отпуск товаров и тары, возврат тары тароремонтным предприятиям и поставщикам, прочий расход товаров и т.п. Внутри каждого вида прихода и расхода товаров и тары хозяйственные операции располагают в хронологическом порядке. Такой подход при составлении товарных отчетов позволяет при его обработке сократить объем одинаковых бухгалтерских записей. После подсчета итогов по приходу и расходу выводят остатки товаров и тары на конец отчетного периода. В отчете фиксируют количество приложенных приходных и расходных документов. При бригадной материальной ответственности отчет по складу подписывает бригадир и один из членов бригады поочередно. Первый экземпляр отчета с приходными и расходными документами передают в бухгалтерию оптового предприятия, а второй экземпляр после проверки отчета с подписью бухгалтера о его приемке возвращают материально ответственному лицу.