Учет удержаний из заработной платы в ООО «КИВИ»

3.2.2.Удержание алиментов

       Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.

    Алименты  на содержание несовершеннолетних детей  удерживаются с дохода работника, как по основному месту работы, так и при работе по совместительству.

    Удержание алиментов производят до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет).

    Перечень  доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841.

    К таким доходам, в частности, относятся  заработная плата, все виды доплат и  надбавок и т. п.

    В соглашении или исполнительном листе  может быть предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме [10, стр. 118].

    Как правило, алименты удерживаются в следующем  размере:

    •  на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника;

    •  на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника;

    •  на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника.

    Размер алиментов

    Суд может уменьшить или увеличить  сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму "Налога на доходы физических лиц».

    Для учета алиментов открывается к счету 76-субсчет «Расчеты по исполнительным листам».

    Какие записи сделать в учете при  удержании алиментов, покажет пример.

    Пример. Бухгалтер ООО «КИВИ»  на основании исполнительного листа удерживает 1/4 дохода К.Б. Яковлева для выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы.

    Оклад Яковлева - 3500 руб. в месяц. Яковлев  ежемесячно получает надбавку за выслугу  лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартными налоговыми вычетами в размере 400 руб. и 600 руб.

    Организация уплачивает взнос на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 26%.

    Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит:

    (3500 руб. + 800 руб. - 400 руб. - 600 руб.) х 13% = 429 руб.

    Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит: 3500 + 800 - 429 = 3871 руб.

    Бухгалтер ООО «Молодежный»   удержал с Яковлева алименты в сумме:

    3871 руб. х 1/4 = 968 руб. Сумма расходов  на пересылку алиментов составит: 968 руб. х 3% = 29 руб.

    В счет выплаты алиментов бухгалтеру  следует удержать: 968 + 29 = 997 руб.

    Далее бухгалтер ООО «КИВИ»  делает следующие проводки: ДЕБЕТ 20     КРЕДИТ  70

    - 4300 руб. (3500 + 800) - начислены заработная  плата и надбавка за выслугу  лет Яковлеву;

ДЕБЕТ   20      КРЕДИТ   69-1-2

    -  129 руб. (4300 руб. х 3%) - начислен взнос  на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ  20     КРЕДИТ  68   субсчет  «Расчеты по ЕСН» (69-1-1, 69-3)

    -  1118 руб. (4300 руб. х 26%) - начислен  единый социальный налог; ДЕБЕТ  68   субсчет «Расчеты по ЕСН»     КРЕДИТ  69-2

    -  602 руб. (4300 руб. х 14%) - начисленные  взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ  70  КРЕДИТ  68  субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» -  429 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с доходов Яковлева;

    ДЕБЕТ  70     КРЕДИТ  76  субсчет «Расчеты по исполнительным листам»

    -  997 руб. - удержаны сумма алиментов  по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;

    ДЕБЕТ  70     КРЕДИТ  50-1

    -  2874 руб. (4300 - 429 - 997) - выданы из кассы  зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву (за вычетом суммы удержаний);

    ДЕБЕТ   57     КРЕДИТ  50-1

    -  968 руб. - сумма алиментов сдана  в кассу почтовой организации  для перевода;

    ДЕБЕТ 76  субсчет «Расчеты по исполнительным листам» КРЕДИТ  50-1

    -  29 руб. - оплачены из кассы расходы  на почтовый перевод алиментов;

    ДЕБЕТ 76  субсчет «Расчеты по исполнительным листам»    КРЕДИТ 57

    -  968 руб. - списана сумма алиментов  после поступления уведомления об их получении взыскателем. 

    3.3.  Удержания по инициативе организации

    По  инициативе организации производят удержания:

    •  за причиненный материальный ущерб;

    •  стоимости форменной одежды;

    •  своевременно не возвращенных подотчетных  сумм. 

    3.3.1. Удержания за причиненный материальный ущерб

    Работник  организации в процессе своей  трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации (например, потерять или испортить имущество фирмы) [16, стр. 188].

    Если  с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в  порядке, установленном гражданским  законодательством. Гражданский кодексе РФ предусматривает полное возмещение ущерба.

    Если  с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Так, Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238).

    Размер  ущерба при утрате и порче имущества  определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

    Трудовое  законодательство предусматривает  ограниченную материальную ответственность  и полную материальную ответственность.                                               При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка.

    Ограниченная  материальная ответственность наступает, если работник допустил брак в работе, испортил имущество по небрежности или неосторожности и т. д.

    При полной материальной ответственности  работник должен возместить всю сумму  расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества.

    Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ.

    Кроме того, полная материальная ответственность  может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

    Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячного заработка работника, удерживается из его заработной платы (на основании приказа руководителя).

    Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

    Пример.  В ходе инвентаризации, проведенной в апреле 2009 года, в ООО «КИВИ»  была обнаружена недостача материалов на 7000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан кладовщик А.Н. Иванов.

    С Ивановым был заключен договор о  полной материальной ответственности. Оклад Иванова - 6000 руб.

    При расчете среднемесячного заработка  Иванова выяснилось, что он меньше суммы ущерба. Поэтому организация  обратилась в суд с иском о  взыскании с работника разницы  между среднемесячным заработком и  суммой ущерба. Суд иск организации удовлетворил.

    Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов  при исчислении налога на доходы физических лиц.

    Сумма налога на доходы физических лиц, которая  удерживается из заработной платы Иванова, составляет:

    6000 руб. х 13% = 780 руб.

    Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы  Иванова составит:

    (6000 руб. - 780 руб.) х 20% = 1044 руб.

    С апреля по сентябрь 2007 года будет удержано 6264 руб. (1044 руб. х

    Х б мес).

    В октябре удерживается оставшаяся сумма  недостачи: 7000 - 6264 = 736 руб.

    Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью.

    Чтобы упростить пример, начисление единого  социального налога рассматривать  не будем.

    При выявлении недостачи бухгалтер ООО «КИВИ»  сделал проводки:

    ДЕБЕТ  94     КРЕДИТ  10

     - 7000 руб. - списана стоимость недостающих  материалов;

    ДЕБЕТ  73-2     КРЕДИТ  94

    -  7000 руб. - сумма недостачи отнесена  на виновное лицо.

    С апреля по сентябрь 2007 года бухгалтер ООО «КИВИ»  ежемесячно должен делать проводки:

      ДЕБЕТ   20     КРЕДИТ  70

    -  6000 руб. - начислена заработная плата  Иванову; 

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» -  780 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова;

    ДЕБЕТ  70     КРЕДИТ  73-2

    -  1044 руб. - частично удержана сумма  ущерба от недостачи материалов из заработной платы Иванова;

    ДЕБЕТ 70     КРЕДИТ  50-1

    -  4176 руб. (6000 - 780 -1044) - выдана заработная  плата Иванову.

    В октябре 2009 года бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Иванова оставшуюся сумму ущерба в размере 736 руб. 

3.3.2.Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных

подотчет

    Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.

    Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки.

    Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

    Единовременная  сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче.

    Если  долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст. 209 НК РФ).

      Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

    Если  срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется.