Учет заемных средств и целевого финансирования

      Содержание 

     Введение………………………………………………………………...….....3                                                                      

     1 Учёт кредитов, займов и выданных заёмных

       обязательств……………………………………………………………..…...5   

         1.1 Понятие кредитов, займов и выданных заёмных обязательств..…5

         1.2 Порядок учёта задолженности по полученным кредитам,            

         займам и выданным заёмным обязательствам……………………….....7

         1.3 Оценка и признание задолженности……………………………......13

         1.4 Порядок учета расходов по займам и кредитам…………………..16

         1.5 Учёт затрат по заёмным средствам, используемым на

         приобретение или  строительство инвестиционного  актива………......17

         1.6 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

         кредитов, займов……………………………………………………….....20

      2 Учёт целевого финансирования……………………………………….......22

         2.1 Понятие средств целевого финансирования, их источники……......22

         2.2 Учёт государственной  помощи……………………………………....24

         2.3 Учёт средств, поступивших от других организаций

         и физических лиц  безвозмездно…………………………………….........29

     3 Практическое задание…………………………………………………........34

      Заключение……………………………………………………………….........48

     Список  использованных источников……………………………………......50 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение 

     Эффективная финансовая деятельность предприятия  невозможна без постоянного привлечения заемного капитала. Долги организации с точки зрения бухгалтера представляют собой кредиторскую задолженность. Показатель кредиторской задолженности является одним из важнейших элементов бухгалтерской отчетности организаций, влияющих на оценку ее финансового положения и эффективности деятельности.

     Под кредиторской задолженностью понимаются все виды обязательств организации перед любыми кредиторами, что соответствует Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

     В деятельности предприятия возможна задолженность контрагентам - поставщикам и подрядчикам, работникам предприятия, бюджету, внебюджетным социальным фондам, дочерним, зависимым предприятиям, по полученным авансам и т.д. В первую очередь к кредиторской относят задолженность, которая возникает при расчетах с поставщиками.

     Понятие "заемные средства" и "кредиторская задолженность" близки по смыслу. В  то же время кредиторская задолженность, образуемая в расчетах с контрагентами, заметно отличается от заемных средств. У кредиторской задолженности должны быть объективные лимиты и критерии. Ее неоправданный рост недопустим. Объем кредиторской задолженности должен быть увязан с финансовым положением предприятия, сопоставим с дебиторской задолженностью, соответствовать размерам предприятия. Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то это можно считать позитивным фактором, увеличивающим объемы привлеченных на предприятие средств.

     Управление  кредиторской задолженностью означает применение предприятием наиболее приемлемых для него форм, сроков, а также объемов расчетов с контрагентами. Управление кредиторской задолженностью сводится к тому, чтобы последняя, снижая дефицит оборотных средств, не ослабляла финансовую устойчивость предприятия. Управление кредиторской задолженностью предполагает избирательный подход к контрагентам предприятия. Соответствующим образом следует построить и расчеты с ними.

       Однако,  в   сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

     Немаловажную  роль играет и целевое финансирование - безвозмездное получение средств, использовать которые можно в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто эти средства выделил. Оно предоставляется форме субвенций и субсидий, безвозвратных займов, финансирования отдельных мероприятий и др.    

     Целью данной работы является рассмотрение порядка учёта кредиторской задолженности, затрат по кредитам и займам и целевого финансирования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1 Учёт кредитов, займов и выданных заёмных обязательств 

     1.1 Понятие кредитов, займов и выданных заёмных обязательств 

     Основным  источником привлечения денежных средств  гражданами и организациями является банковское кредитование. Кредит (от лат. credit - он верит) - ссуда в денежной или товарной форме, предоставляемая кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование ссудой. Банки являются посредниками на рынке капитала. Они привлекают временно свободные денежные средства одних лиц и предоставляют их другим лицам, нуждающимся в заемных средствах. Отношения банков с клиентами регулируются кредитным договором.

     Кредитный договор – соглашение, по которому банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) организации (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     Кредитный договор является двухсторонне обязывающим  обязательством. Основная обязанность кредитора – предоставить денежные средства заемщику. При этом обязанность банка предоставить кредит считается исполненной, когда кредит предоставлен в точном соответствии с условиями, указанными в договоре. Основная обязанность заемщика - принять кредит; далее - вернуть кредит и уплатить проценты за пользование кредитом. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

     Понятием, сходным с кредитом, является займ – действие, когда одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

     Характерной особенностью займа как разновидности юридических отношений является то, что заемщик становится собственником предмета займа на все время пользования займом, т.е. полученными деньгами или иными активами он вправе распоряжаться по своему усмотрению. Поэтому, например, в случае утраты или порчи полученных по договору займа вещей заемщик обязан вернуть займодавцу аналогичные по качеству и назначению вещи в том же количестве, в котором они были предоставлены в виде займа. Т.е. передаваемые по договору займа вещи или ценности должны обладать заменяемостью. Они не могут быть уникальными, эксклюзивными, неповторимыми, единственными в своем роде, и т.д.

     Организация также может привлекать заемные  средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Организация, приобретая векселя, облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства. Векселя, облигации и ценные бумаги определяются как заемные обязательства.

     Вексель (от нем. wechsel — обмен) — ценная бумага в виде долгосрочного обязательства, составленного в письменном виде по определенной форме. Вексель дает лицу, которому он выдан (кредитору, заимодавцу), именуемому векселедержателем, безусловное, поддерживаемое законом право на получение (возврат) предоставленного им на фиксированный срок и на определенных условиях денежного долга.

     Облигация - разновидность ценных бумаг, выпускаемых государством, муниципальными органами, компаниями, банками, корпорациями как долговое обязательство для привлечения дополнительных денежных средств. Заемщик, выпускающий облигацию, обязуется выплатить кредитору (держателю облигации) через обусловленное в облигации время и саму ссуду (нарицательную стоимость облигации), и ссудный процент, представляющий собой часть прибыли, полученной благодаря займу.

     1.2 Порядок учёта задолженности по полученным кредитам, займам и выданным заёмным обязательствам 

     В организации следует обеспечить подробный аналитический учет имеющихся обязательств. Рассмотрим подробнее учёт задолженности с использованием счетов 66, 67 и 76.

     Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения  информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

     Суммы полученных организацией краткосрочных  кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

     Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

     На  суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

     Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

     На  отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

     Операция  учета векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).