Учет заемных средств и целевого финансирования

stify">     К-т  сч. 98.2 «Доходы будущих периодов», субсч. 2 «Безвозмездные поступления»

     5) Произведена оплата поставщику  за материалы (включая НДС):

     Д-т  сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

     К-т  сч. 51 «Расчётные счета»

     6) Материалы отпущены в производство:

     Д-т  сч. 20 «Основное производство»

     К-т  сч. 10 «Материалы»

     7) Одновременно на момент отпуска  материалов в производство: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (в сумме, равной стоимости отпущенных в производство материалов)

     Д-т  сч. 98.2 «Доходы будущих периодов», субсч. 2 «Безвозмездные поступления»

     К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

     В соответствии с  п. 9 ПБУ 13/2000 если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.

     Под признанием расходов в данном случае следует понимать как признание расходов в качестве таковых, так и выполнение организацией условий целевого бюджетного финансирования, связанных с расходованием средств.

     Счет 86 необходимо закрывать в следующий  момент:

     - если условия финансирования предполагают осуществление некоторых расходов - в момент признания этих расходов в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99;

     - если целевое бюджетное финансирование обусловлено рядом условий - в момент исполнения условий финансирования (утверждения отчета, предоставления необходимых документов, в том числе платежных поручений, договоров и др., актов выполненных работ, экспертиз и т. д.). 

     2.3 Учёт средств, поступивших от других организаций и физических лиц безвозмездно 

     Договором  дарения признается такой договор, по которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

     Коммерческим  организациям запрещено дарить друг другу имущество на сумму более 3000 руб. Сверх нее организация может получать подарки только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также от государственных и муниципальных властей. Настоящее ограничение права распоряжения собственным имуществом направлено на защиту интересов, прежде всего кредиторов коммерческой организации, поскольку основная цель деятельности компании — это извлечение прибыли, а безвозмездная передача имущества с извлечением прибыли не связана. Сделка, совершенная коммерческими организациями вопреки указанному запрету, с точки зрения гражданского права является по общему правилу ничтожной как не соответствующая требованиям закона.

     Налоговое законодательство Российской Федерации считает имущество (работы, услуги) или имущественные права полученными безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

     Активы, полученные безвозмездно, считаются прочим доходом организации, принимаются к учету по рыночной стоимости и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим его подробнее.

     Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

     По  кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам; поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов и прочие доходы.

     По  дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации и прочие расходы.

     К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

     91-1 "Прочие доходы";

     91-2 "Прочие расходы";

     91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

     На  субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами.

     На  субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются  прочие расходы.

     Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

     Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

     Оценка  безвозмездно полученного имущества в целях бухгалтерского учета осуществляется:

     1) по рыночной стоимости на дату  оприходования (п. 1 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете);

     2) по рыночной стоимости на дату  оприходования, но при этом формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества.

     Данные  о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Российской Федерации).

     При определении текущей рыночной стоимости  могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

     Согласно Плану счетов безвозмездно полученное имущество отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета того или иного вида активов. Например, со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" (если поступают объекты основных средств или нематериальных активов), 10 "Материалы" или 41 "Товары" (если безвозмездно переданы товарно-материальные ценности) и т. д.

     По  мере использования безвозмездно полученного  имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе прочих доходов текущего периода.

     Поскольку доходы и расходы по безвозмездно полученному имуществу в бухгалтерском учете и для целей налогообложения учитываются по-разному, в учёте организаций возникают постоянные либо временные разницы. 
 
 
 
 

     3 Практическое задание 

     Задача  №1 

      Коммерческая  организация получила субвенцию  на приобретение производственного оборудования в размере 7 000 000 руб. Срок полезного использования оборудования составляет 12 лет. Оборудование приобретено за 7 000 000 руб., что соответствует размеру полученной субвенции - в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:  

      Д-т сч 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

      К-т сч. 86 «Целевое финансирование»

      7 000 000 руб.

      признание в учете суммы государственной помощи по факту ее утверждения в составе расходов соответствующего уровня бюджета;

      Д-т  сч. 51 «Расчётные счета»

      К-т сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

      7 000 000 руб.

      получена сумма субвенции;

      Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

      К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

      7 000 000 руб.

      отражена стоимость приобретенного оборудования;

      Д-т сч. 01

      К-т сч. 08

      7 000 000 руб. 

      ввод в эксплуатацию приобретенного оборудования;

      Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

      К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 

      7 000 000 руб.

      при вводе оборудования в эксплуатацию суммы государственной помощи признаны в составе доходов будущих периодов;

      Д-т сч. 20 «Основные средства»

      К-т  сч. 02 «Амортизация основных средств»

      48 611 руб. (7 000 000 руб. : 12 лет : 12 месяцев)

      ежемесячное начисление амортизации по приобретенному оборудованию;

      Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

      К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»

       48 611 руб. 

      с начислением амортизации признаются внереализационные доходы организации по полученным суммам государственной помощи.  

     Задача  №2 

     Организация А получила 10.01.09 от организации Б материалы стоимостью 180000 руб. (в т.ч. НДС 30000 руб.). 15.01.09 организация А получила кредит в банке на приобретение МПЗ на 2 месяца в размере 600000 руб. под 25 % годовых (выплачиваются ежемесячно) и в тот же день перечислила задолженность предприятию Б. Оставшаяся часть кредита в размере 420000 руб. 20.01.09 по договору была перечислена организации В в счет предстоящих поставок материалов, которые поступили 30.01.09.

     Согласно  учетной политике организация А  ведет учет МПЗ без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».