Учет заемных средств и целевого финансирования

8) Начислен  НДС  по   реализации  товаров,   работ, услуг:

     Д-т  сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог  на добавленную стоимость",

     К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам"

9) Начислен акциз по реализованным подакцизным товарам:

     Д-т  сч. 90 "Продажи", субсч. 4 "Акцизы",

     К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам"

10) Начислены иные налоги и сборы

     Д-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

     К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам"

11) Начислен налог на прибыль :

     Д-т  сч. 99 "Прибыли и убытки",

     К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам"

12) Начислена заработная плата работникам:

     Д-т  сч. учета расходов (20, 25, 26, 29, 44, 91,...),

     К-т  сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

13) Начислены дивиденды:

     Д-т  сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)",

     К-т  сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов"

     Далее учет кредиторской задолженности ведется  в принятой исторической оценке. В то же время стороны могут пересмотреть первоначальную сумму имеющегося взаимного обязательства (скидка в виде кредит-ноты, мировое соглашение и т. п.). При этом должен быть составлен соответствующий подтверждающий документ.

     Правильность  состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Процесс инвентаризации обязательств гораздо более трудоемкий, чем проверка наличия имущества. Современные участники рынка имеют множество контрагентов, и процесс сверки расчетов с ними, который можно проводить либо в ходе переписки, либо при личных встречах и обмене документами, растягивается на длительные сроки.

     В соответствии с постановлением Госкомстата  России от 18.08.98 № 88 для оформления результатов сверки используется унифицированная ф. № ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней — "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".

     Законодательство  допускает проведение независимой оценки кредиторской задолженности для определения ее рыночной стоимости. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 29.07.98 №  135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" к объектам оценки относятся, в том числе, права требования, обязательства (долги). Данная оценка может быть использована, например, в случае переуступки задолженности.  

     1.4 Порядок учета расходов по займам и кредитам 

     В соответствии с ПБУ 15/2008, расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

     1) проценты, причитающиеся к оплате  заимодавцу (кредитору);

     2) дополнительные расходы по займам.

     Дополнительными расходами по займам являются:

     1) суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги;

     2) суммы, уплачиваемые за экспертизу  договора займа (кредитного договора);

     3) иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов).

     Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

     Погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

     Расходы по займам отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

     Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

     Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

     Проценты по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

     Начисленные проценты по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.  

     1.5 Учёт затрат по заёмным средствам, используемым на приобретение или строительство инвестиционного актива 

     В соответствии с ПБУ 15/2008, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

     Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

     Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления кредита. Они могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

     Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

     а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

     б) расходы по займам, связанные с  приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

     в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

     Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных кредитов в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

     При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

     В указанный период проценты, причитающиеся  к оплате кредитору, включаются в состав прочих расходов организации.

     При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

     Не  считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

     Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива. В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате, прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

     В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов, полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате, включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов, причитающихся к оплате заимодавцу, полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.  

     1.6 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности кредитов, займов 

     Принятая  в организации система бухгалтерского учета кредиторской задолженности должна обеспечивать возможность ее представления в бухгалтерской отчетности в требуемом объеме.

     Основная  сумма обязательства по полученному  займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

     В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

     1) о наличии и изменении величины  обязательств по займам (кредитам);

     2) о суммах процентов, причитающихся  к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

     3) о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы; 

     4) о величине, видах, сроках погашения  выданных векселей, выпущенных и  проданных облигаций;

     5) о сроках погашения займов (кредитов);

     6) о суммах дохода от временного  использования средств полученного  займа (кредита) в качестве  долгосрочных и (или) краткосрочных  финансовых вложений, в том числе  учтенных при уменьшении расходов  по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

     7) о суммах включенных в стоимость  инвестиционного актива процентов,  причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на  цели, не связанные с приобретением,  сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 Учёт целевого финансирования  

     2.1 Понятие средств целевого финансирования, их источники 

     Целевое финансирование — это получение  средств, использовать которые можно в соответствии с теми задачами, которые определяет субъект, их выделивший. Тем самым ограничивается сфера применения таких средств. Целевым финансированием является любое контролируемое перечисление денежных средств на разных уровнях предпринимательской (а также некоммерческой) деятельности: от одной структурной единицы другой, финансирование развития предприятия (рекламные кампании, капитальное строительство, развитие нового направления деятельности, прочие инвестиции), получение средств от государственных органов для проведения целевых мероприятий и др.