Учет заемных средств и целевого финансирования

     Операция  учёта векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

     При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

     Аналитический учет векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

     Учет  расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

     Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения  информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

     Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

     Долгосрочные  займы, привлеченные путем выпуска  и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

     На  суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

     Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

     На  отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

     Операция  учёта векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

     Операция  учета векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

     При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

     Аналитический учет векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

     Учет  расчетов с кредитными организациями, займодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

     Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для  обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

     К счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" могут  открываться следующие субсчета:

     76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

     76-2 "Расчеты по претензиям";

     76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

     76-4 "Расчеты по депонированным  суммам" и др.

     На  счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

     На  субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

     Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

     На  субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

     Подлежащие  получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     На  субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

     Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" обособленно.  

     1.3 Оценка и признание задолженности 

     Федеральный закон "О бухгалтерском учете" устанавливает единственное требование к оценке обязательств — она должна производиться в денежном выражении.

     Согласно  ст. 9 Концепции бухгалтерского учета  для оценки объектов учета, в том числе кредиторской задолженности, могут быть использованы следующие методы;

• по фактической (первоначальной) стоимости (по сумме денежных средств или их эквивалентов, начисленной при учете кредиторской задолженности);
• по текущей (восстановительной) стоимости;
• по текущей рыночной стоимости.

     Говорить  о признании обязательства должником целесообразно лишь в рамках договорных отношений, или же в случаях причинения вреда. Налоговые и иные устанавливаемые законодательством обязательства возникают на основании норм права независимо от отношения к ним организаций.

     Признание обязательства по договору гражданско-правового характера происходит в момент подписания договора (а также сопроводительных документов к нему, если характер договора того требует) уполномоченными представителями сторон. На последнее обстоятельство следует обращать особое внимание при заключении сделок с юридическими лицами.

     Признание обязательства по возмещению причиненного вреда происходит в результате добровольного волеизъявления либо на основании решения суда.

     Согласно  п. 8.4 Концепции бухгалтерского учета кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, которая является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

     При первоначальном признании кредиторской задолженности перед поставщиками имущества выполняются следующие бухгалтерские записи:

1) Отражена стоимость поступивших ценностей:

     Д-т  сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" (10 "Материалы",  15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары")

     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) Отражен НДС, предъявленный поставщиками:

     Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

      3) Отражена стоимость выполненных работ, оказанных услуг:

     Д-т  сч. учета расходов (20, 26, 29, 44, 91, 97,...)

     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

4) Отражен НДС, предъявленный поставщиками:

     Д-т  сч. 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям",

     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

5) Отражено поступление аванса:

     Д-т  сч. учета денежных средств (50, 51; 52,...},

     К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

6) Отражено поступление средств по кредиту:

     Д-т  сч. учета денежных средств (50, 51, 52,...),

     К-т  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", 67 "Расчеты но долгосрочным кредитам и займам"

7) Начислены проценты по кредитам и займам:

     Д-т  сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

     К-т  сч. 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"