Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

Выбор метода калькуляции себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции, вида деятельности организации, особенности технологии производства, уровня квалификации менеджеров, бухгалтеров и других специалистов.

В настоящее время общепринятой класси­фикации методов калькулирования не существу­ет. В международной практике учета чаще всего принято выделять такие критерии их обособле­ния, как полнота включения затрат (калькулиро­вание полной  и неполной стоимости),  время возникновения затрат (калькулирование факти­ческой и нормативной стоимости), организация производства (попроцессный, позаказный мето­ды   калькулирования). 

Традиционным методом калькулирования на отечественных предприятиях является метод полной стоимости, который в международной учетной практике принято называть эмпириче­ским. Суть его заключается в том, что прямые затраты непосредственно относят на себестоимость, а косвенные - пропорционально выбран­ной базе распределения, которая при свободе выбора определяется, как правило, опытным путем [8].

По объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат. [15]

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности и в энергетике, кроме того в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства. Все вышеперечисленное  характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным  производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является передел.

Позаказный метод - это метод, область применения которого являются случаи изготовления сложных единичных продуктов или оказания услуг (выполнения работ) в индивидуальном порядке. Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимостью отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ.

Анализируя международный опыт управленческого учета многие авторы приходят к выводу, что по полноте включения затрат в себестоимость производства на западных предприятиях можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. о традиционном учете по полной себестоимости, и системе неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например, по признаку зависимости расходов от объёма производства, т.е. системе «директ-костинг».

Содержание этой калькуляционной системы состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются между изделиями. Оставшуюся часть затрат (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оценивается не только себестоимость продукции, но и запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы «директ-костинг».

Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов и нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.

Система «стандарт-кост» - это зарубежный аналог российского нормативного метода. Отечественные специалисты уже достаточно давно ведут дискуссию о различиях этих двух систем. По мнению Вахрушиной М.А., управленческая идеология обоих методов одинакова – наличие норм потребления ресурсов, учетных цен ресурсов и использование этих данных для планирования и контроля деятельности. Поэтому все возможные различия между нормативным методом и методом «стандарт-кост» носят не настолько существенный характер, чтобы можно было говорить о какой-то принципиальной разнице. Эти различия носили больше идеологический характер. Тем более, что исторический «наш» нормативный метод непосредственно связан со «стандарт-кост»: в 1930-х гг. он был «вывезен» из Америки и внедрен в отечественную хозяйственную практику [15].

Учет фактических затрат – это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Также существуют наряду с основными системами учета затрат такие системы, как:

1)Система JIT (just in tame), точно в срок. Суть ее заключается в отказе от производства крупными партиями, а взамен создается непрерывно-поточное предметное производство. Снабжение производственных цехов и участков осуществляется маленькими партиями. Наличие ТМЗ рассматривают как «зло».

2) «Абзорпшен –костинг» (метод полного поглощения затрат). Система калькулирования себестоимости с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками готовой продукции на складе.

3) АВС-метод (activity based costing - функциональный метод учета затрат): сущность данного метода заключается в том, что затраты предприятия, учтенные по элементам издержек, первоначально группируют по видам (функциям производственно-хозяйственной деятельности), а затем относят на себестоимость конкретных продуктов (услуг).

Следует отметить принципиальную особенность данного метода: прямые затраты (в частности, материалы) относят непосредственно на себестоимость калькулируемого объекта, а косвенные распределяют согласно драйверам затрат видов деятельности.

Драйвер затрат (cost driver - "кост драйвер") - это показатель измерения активности вида деятельности, отражающий сущность данного вида деятельности и взаимосвязанный с калькулируемым объектом. В отечественной литературе используются разные определения этого понятия: "вектор активности", "носитель затрат", "потребитель затрат", "коэффициент распределения затрат", "единица деятельности", "единица активности". Целесообразнее использовать понятие "драйвер затрат" по причине того, что данный термин используется в большинстве работ. Кроме того, наиболее распространенный перевод "носитель затрат" уже применяется в отечественной теории учета в несколько ином значении [18].

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера компании, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п. – иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов, можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал необходимую степень аналитичности управленческой информации.

2. ОРГАНИЗАЦИОНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА    ОРГАНИЗАЦИИ                          

    2.1. Местоположение и правовой статус организации

Общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Жуе-Можга» основано 15 марта 2004 года.  Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией, единственный учредитель, которого   В. С. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, также  оно является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

     ООО СХП «Жуе-Можга» расположен юго-западнее г. Центральная усадьба хозяйства находится в деревне Жуё - Можга в 90 км от города Ижевска, и в 4 км от районного центра. Основной пункт сдачи сельскохозяйственной продукции находится в городе Ижевске.

     По природному районированию территория хозяйства относится к лесостепной зоне. Климат зоны относится к южному теплому, менее влажному агроклиматическому району Удмуртии.

   Основные виды деятельности ООО СХП «Жуе-Можга».

-производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

-проведение торговой , закупочной, и сбытовой деятельности;

- добыча в установленном  порядке местного сырья и его переработка;

-оказание услуг;

-осуществление внешнеэкономической деятельности в установленном порядке.

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация организации

   Высшим органом управления ООО является общее собрание участников, в компетенцию которого входят следующие вопросы: изменение устава и уставного капитала общества, избрание исполнительных органов общества, утверждение годовых результатов деятельности, реорганизация или ликвидация общества, избрание ревизионной комиссии общества. Руководство текущей деятельностью ООО «СХП «Жуе-Можга» осуществляется единоличным исполнительным органом в лице В.С. ООО не ведет публичной отчетности о состоянии своей производственной, финансовой и коммерческой деятельности. В процессе производственной деятельности между сотрудниками организации и его структурными подразделениями, управляющей и управляемой подсистемами устанавливаются постоянные производственные связи. Они носят информационный, технологический, финансовый, управленческий характер. В целом они организуют целостность, интеграцию, объединение элементов данной системы.

Совокупность элементов и звеньев системы управления и установленных между ними постоянных связей образует структуру управления.

Структура управления ООО «СХП «Жуе-Можга»  представлена в приложении 1, организационная структура представлена  в приложении 2.

          Для определения размеров ООО «СХП «Жуе-Можга» необходимо привести таблицу общих сведений о предприятии, из которой будет виден размер и основные  финансовые результаты  хозяйственной деятельности ООО «СХП «Жуе-Можга».  Для наглядности изменений, происходящих в колхозе, было взято три года,  причём  базовый год был взят 2005г., а отчётный – 2007г.

Таблица 2.1-Общие сведения о хозяйстве