Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

Данные о затратах по животноводству в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) должны соответствовать суммам затрат по счету 20, субсчет 2 в главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.

Синтетический учет затрат по молочному стаду ведется на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». На дебете субсчета 2 в течении года отражают все прямые затраты по животноводству.

При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20, субсчет 2 «Животноводство», следует иметь в виду, что на этот счет относится падеж животных, учитываемый на счете 11 (кроме падежа по вине материально-ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).

Падеж животных на выращивании и откорме списывают по кредиту счета 11 на дебет счета 94, а затем с кредита счета 94 на дебет счета 20/2. В итоге по субсчету 20/2 происходит увеличение суммы затрат, т.е. себестоимость выращиваемого и откармливаемого поголовья соответственно возрастает.

Необходимо отметить, что бухгалтерский учет в ООО «СХП «Жуе-Можга»ведется по журнально-ордерной форме учета, при которой бухгалтерское обобщение затрат на производство по хозяйству в целом осуществляется ежемесячно в журнале-ордере по счету 20 «Основное производство», в котором отражаются фактические данные о себестоимости продукции.

Рассмотрим на примере ООО «СХП «Жуе-Можга» операции по учету затрат на производство 1 центнера молока за август 2008 года.

Таблица 3.1-Схема бухгалтерских проводок за август 2008 года по учету затрат на производство 1 центнера молока в ООО «СХП «Жуе-Можга»

В целом корреспонденции счетов соответствуют Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.

Общая рекомендуемая схема учета затрат продукции животноводства представлена в Приложении 3.

     По нашему мнению, учитывая специфику производства, а также цели и задачи, которые могут быть поставлены перед учетом затрат на производство продукции молочного скотоводства, нормативный метод учета затрат наиболее приемлем  для учета затрат на производство, особенно в сочетании с системой «директ-костинг».

В этом случае организация документооборота должна соответствовать со схемой приведенной в приложении 4.

   По нашему мнению важным направлением оптимизации производственного учета в управлении себестоимостью является внедрение нормативного метода учета затрат, предусматривающего их отражение по нормам и отклонениям от норм. Ценность нормативной системы учета определяется прежде всего возможностью организации управления по отклонениям. Таким образом, с помощью бухгалтерского выявляется величина отклонений, возникающих под влиянием различных возмущающих факторов, на основе чего принимаются управленческие решения по устранению или закреплению данных отклонений. Причем чем больше будет информация об отклонениях содержать их характеристик, тем более правильным и конкретным будут управленческие решения по поддержанию затрат на оптимальном уровне. А применяемая в сочетании с ним система учета затрат «директ-костинг» позволит повысить оперативность в учете затрат на производство по сравнению с существующим порядком.

В данном случае в организации должны будут, в соответствии со схемой документооборота, заполнять первичные документы, в которых в случае наличия отклонений должны быть сделаны соответствующие отметки (например, документ с красной полосой), данные документы могут быть названы сигнальными.

3.3. Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства

         Себестоимость продукции (работ, услуг) – текущие затраты производственных ресурсов или затраты на простое воспроизводство. Представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива энергии, а также других затрат на его производства.

         Себестоимость продукции молочного скотоводства состоит из  затрат на содержание скота, за вычетом затрат на незавершенное производство.

         После отнесения на аналитические счета, открытые к счету 20-2 «Животноводство» ризниц между фактической и плановой себестоимости собственных кормов промышленного производства, израсходованных на корм производственному скоту, рассчитывается фактическая себестоимость продукции молочного скотоводства и затем определяется разница между фактической и плановой себестоимостью продукции.

Объектами исчисления себестоимости продукции основного стада молочного скотоводства являются  молоко и приплод. Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание молочных коров и быков производителей вычитается стоимость навоза.

         Стоимость навоза определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчета на подстилочный навоз по установленным коэффициентам. Себестоимость 1 т навоза определяют делением общей суммы затрат на его физическую массу. Для исчисления нормативных (расчетных) затрат на уборку навоза необходимо по технологическим картам установить затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению, прибавить к ним сумму амортизационных отчислений по основным средствам (используемых для удаления навоза).

         Оставшуюся сумму затрат распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90 %  и на приплод – 10 %. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода необходимо разделить соответственно на количество молока и голов приплода, получается фактическая себестоимость 1ц молока и 1гол. приплода. Но данная методика деления затрат не является совершенной, необоснованность заключается в том, что затраты распределяются только пропорционально расходам обменной энергии кормов, которая в структуре себестоимости занимает 40-45 %. Поэтому необходимо искать другие методы, так как от правильности исчисления себестоимости зависит финансовый результат деятельности организации.

         Рассчитаем себестоимость молочного скотоводства в ООО «СХП «Жуе-Можга» за 2007г.  Так в 2007 г. сумма затрат на содержание основного стада крупно рогатого скота молочного направления составила 4713 тыс. руб. За этот же период получено молока 11242 ц по плановой себестоимости 352 руб. за 1ц, приплод 382 гол., по плановой 950 руб. за 1 гол., навоза в нормативной оценке 45 тыс. руб., 9176 ц. молока реализовано, а 2066 ц израсходовано на выпойку телятам.  Приплод оставлен в хозяйстве на доращивание. Определим фактическую себестоимость продукции по таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Ведомость распределения фактических затрат между продукцией молочного скотоводства

         Калькуляционная разница по реализованному молоку списывается дополнительной записью Дебет счета 43, Кредит счета 20/2  на сумму 636 тыс. руб. А по полученному приплоду дополнительной записью Дебет счета 11, Кредит счета 20/2 на сумму 71 тыс. рублей. В итоге аналитический счет «основное стадо» закрывается, и сальдо не имеет.

         В силу того, что молоко не только реализуется, а используется внутри хозяйства  (на выпойку телятам) рассчитаем таблицу 3.3.

Таблица 3.3 - Бухгалтерская справка на списание корректировочных сумм по доведению плановой себестоимости до фактической

         Как видно из таблицы 519 тыс. руб. суммы корректировки относится на реализацию продукции, а 115,96 тыс. руб. на выпойку телятам, то есть более 20% молока используется внутри хозяйства.

3.4. Рационализация учета затрат и исчисления себестоимости продукции в целях принятия эффективных управленческих решений

     Одним из основных недостатков группировки затрат по статьям в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях  то, что статьи затрат по перечню не соответствуют наименованиям элементов затрат. А это не дает возможность перегруппировать статьи затрат в элементы затрат по организации. В этих условиях для получения информации о затратах по статьям и по элементам надо вести двойной учет: по статьям в системе аналитических счетов производственного учета, а по элементам – дополнительный учет вне системы бухгалтерских счетов.

         Чтобы не вести дублирующий учет, по нашему мнению, целесообразно на всех аналитических счетах для учета прямых расходов животноводства выделить статьи соответствующие элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужду; амортизация основных фондов (кроме элемента прочие).

         После соответствующих преобразований затраты по производству продукции животноводства будут сгруппированы по следующим статьям: корма; средства защиты животных; нефтепродукты; работы и услуги сторонних организаций; потери от падежа животных и прочие материальные затраты; оплата труда; отчисления на социальные нужды; износ (амортизация) основных средств; ремонт основных средств; работы и услуги вспомогательных производств; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; прочие расходы.

         Как видно  статьи с первой по седьмую представляют собой сравнительно однородные затраты. Поэтому их называют элементными статьями. Остальные статьи (8-12) являются комплексными. При построении данных статей затрат можно без труда свести затраты по экономическим элементам, снизить трудоемкость работ по учету затрат.  

              Можно пойти и другим путем при совершенствовании учета затрат и калькулирования себестоимости продукции учтя требования главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации [2] официально введено понятие «налоговый учет» В связи с этим организациям необходимо для формирования налоговой базы по налогу на прибыль вести два вида учета – бухгалтерский и налоговый.