Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции выращивания крупного рогатого скота молочного направления

Счет 40 «Выпуск продукции» используется для учета выпущенной продукции и выявления отклонения фактической производственной себестоимости  продукции от их нормативной (плановой) себестоимости.   Использование  данного счета позволяет исключить  трудоемкие расчеты для определения  отклонений фактической себестоимости  от плановой по готовой, отгруженной  и реализованной продукции.

Учет затрат вспомогательных  производств ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23. По дебету счета 23 отражают прямые расходы, непосредственно связанные с  выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а так же косвенные  расходы, связанные с обслуживанием  вспомогательных производств, управлением  ими, и потери от брака. По кредиту  счета 23 отражают суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг.

Активный, операционный, калькуляционный  счет 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства»  открывают для учета  затрат обслуживающих производств  и хозяйств. По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражают прямые расходы на содержание обслуживающих  производств и хозяйств за отчетный период, а так же расходы вспомогательных  производств. По кредиту счета отражают выход продукции, выручку за счет соответствующего источника финансирования.

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» предназначен для обобщения  информации о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам (рекультивация  земель и иные природоохранные мероприятия; неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств).

По-нашему мнению, в СХПК «Пригородный» ввести управленческий учет просто необходимо. Для его осуществления необходимо ввести должность бухгалтера – аналитика (специалиста в области управленческого  учета), в обязанности которого будет  входить:

• координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;
• содействие руководству в достижении поставленных целей;
• организация работы по созданию и ведению системы управленческого учета;
• бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля экономических результатов деятельности предприятия;
• обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по предприятию в целом, а также по отдельным подразделениям и продуктам;
• разработка материалов для принятия управленческих решений и представление их руководству предприятия;
• консультирование  руководителей  по  вопросам  выбора  наиболее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

Эти функции  показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету  в принятии управленческих решений.

Ответственная роль предполагает наделение специалиста  по управленческому учету определенными  специфическими правами, например:

• доступ ко всей информации, в том числе и к информации конфиденциального характера;
• право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными оговорками;

право отсрочки принятия решения с целью профессиональной его подготовки.

Глава 3. Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции выращивания КРС молочного направления

 

3.1. Документальное оформление затрат  на производство и выхода продукции  молочного скотоводства

В первичном  учете в  СХПК  «Пригородный»  используется  большое

количество  разнообразных документов, на основании  которых  производятся  все последующие записи. Можно выделить следующие  группы  документов:  по  учету затрат труда, предметов труда (в  том  числе  по  расходу  кормов  и  прочих материальных ценностей), по использованию средств  труда,  по  учету  выхода продукции, прироста живой массы и приплода.

Основным  документом по учету затрат  труда  работников  животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК). Начисление  оплаты  труда  животноводам  производится  в  основном  за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы,  приплод).  Поэтому  для начисления оплаты привлекаются и  документы,  в  которых  фиксируются  выход продукции: журналы учета  надоя  молока,  акты  на  оприходование  приплода, ведомости взвешивания  животных,  акты  на  перевод  животных  из  группы  в группу. На основании зафиксированного в  этих  документах  выхода  продукции начисляют  оплату  труда  работникам   животноводства   в   соответствие   с действующими в хозяйстве расценками.

Учет  отработанного времени ведут  ежедневно по каждому работнику в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).

Основным  видом расходов  предметов  труда  в  животноводстве  является расход  кормов,  первичный  учет  которых ведется в ведомости учета расхода кормов (ф. № 94-АПК). Ведомость является комбинированным накопительным  документом,  на  основании которого производят и выдачу кормов, и списание их в  расход.  Сводный  учет расхода кормов на ферме ведут в журнале учета  расхода  кормов  (ф.  №  303-АПК). В нем на каждый вид и группу животных отводят отдельные  страницы  для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в  переводе  на кормовые единицы и при необходимости по содержанию переваримого протеина.

Расход  прочих  материальных  ценностей  (биопрепаратов,  медикаментов, дезинфицирующих средств, ГСМ и т.д.) оформляются  лимитно-заборными  картами (117-АПК), накладными и другими расходными документами.

Затраты  средств  труда  фиксируются  в  документах  и   расчетах   по

начислению  амортизации и отчислений в ремонтный  фонд:  ведомость  начислению амортизации  по  основным  средствам (ф.№ 48-АПК),   ведомость   расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (ф.  №  50-АПК), ведомость  начисления  амортизации  и  отчислений  в  ремонтный  фонд   (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК).

Для учета  выхода продукции  в  СХПК  «Пригородный»  применяется

большое количество документов. Можно  подразделить  их  на  две  группы:  по оприходованию  продуктов  животноводства  и  оприходованию  живой  массы   и приплода.

К первой группе относятся журнал учета надоя молока  (ф.  № 176-АПК),  ведомость движения молока на стандартном бланке (ф.№ 178-АПК).

Ко  второй  группе относятся акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК), ведомость взвешивания животных (ф. №  216-АПК)  и расчет определения привеса (ф.№217-АПК)  на  оприходование живой массы.

 

3.2. Синтетический и аналитический  учет затрат на производство  продукции КРС молочного направления

Регистром в  СХПК  «Пригородный»,  в  котором  обобщают  данные первичных документов о затратах  и  выходе  продукции  по  подразделениям

является   лицевой   счет   (производственный   отчет)   подразделения    по

животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из  соответствующих первичных и сводных документов.

Лицевой счет (производственный отчет)  по  животноводству  состоит  из двух разделов:

1. Затраты на производство  продукции  животноводства  (Д 20/2);
2. выход продукции (К 20/2).

В первом разделе лицевого счета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20/2. На  каждый  объект  учета  (виды  и  учетные группы  животных)  отводятся  необходимые  графы.  В  них  предусматривается запись технико-экономические показателей по соответствующим объектам  учета: среднее поголовье, затраты труда в  человеко-часах,  количество  кормо-дней, расход кормов в центнерах и кормовых единицах  и  соответствующие  суммарные данные согласно статьям затрат по дебету  счета  20/2  с  отнесением  их  по корреспондирующим счетам, в том числе: 70 «Расчеты с  персоналом  по  оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96  «Резервы предстоящих расходов»; 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных  на содержание животных кормов, медикаментов,  топлива  и  нефтепродуктов.  Этим обеспечиваются учет  по  установленной  номенклатуре  статей  аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам. В лицевом счете  для каждой статьи затрат отводится отдельная  строка,  но  с  подразделением  по видам затрат при разной корреспонденции счетов. Если  вид  и  статья  затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отражаются по одной строке. При  заполнении   лицевого   счета   (производственного   отчета)   по животноводству привлекается большое  количество  первичных  документов.  Для заполнения данных  о  количестве  кормо-дней,  расходе  кормов  и  подстилки используют журналы учета расхода кормов (ф. № 303-АПК). Данные о зарплате  и затратах труда проставляют на основании  расчетов  начисления  оплаты  труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК)  и  т.д.  Суммы  по  амортизации  и отчислений  в  ремонтный  фонд  по  основным   средствам,   используемым   в животноводстве,  взяты  из  ведомости   амортизации.   Суммы   расходов   по материальным ценностям в  производственный  отчет  заносятся  из  отчетов  о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК) по  кормам,  биопрепаратам, медикаментам и другим материалам. В качестве отдельных объектов учета  затрат в соответствующих  графах  отражают  распределяемые  расходы  животноводства (расходы по приготовлению кормов на кормокухнях и др.).  Ежемесячно  итоги этих затрат распределяют по  объектам  учета  животноводства  и  отражают  в лицевом счете в соответствующих статьях отдельной строкой.

Во втором разделе производственного отчета «Выход продукции»  отражают выход  основной   и   побочной   продукции,   относимой   с   кредита   20/2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов 43,11 и  др.  с  указанием количества и суммы. Данные о выходе продукции в лицевом  счете  (производственном  отчете) отражают на основании следующих документов: молоко  –  журнала  учета  надоя молока (ф. № 176-АПК), ведомости движения молока  (ф.  №  178-АПК),  прирост живой массы – ведомость взвешивания  животных  (ф.  №  216-АПК),  приплод  – актов на оприходование приплода (ф. № 211, 228, 224-АПК). Показатели выхода  продукции,  указанные  в  данном  разделе  лицевого счета, должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных  формах о  движении  продукции  и  животных:  в  отчетах  о  движении   материальных

ценностей (ф. № 265-АПК), в ведомости  учета движения молока (ф. №178-АПК), о движении скота и птицы на ферме (ф. № 223-АПК), книгах учета движения животных и птицы (ф. №  304-АПК), журнале-ордере №14-АПК.

Подразделения СХПК  «Пригородный»  ежемесячно  в  установленные сроки   представляют   лицевые   счета    (производственные    отчеты)    по животноводству  в  центральную  бухгалтерию,   там   после   соответствующей проверки данных делают записи в бухгалтерские регистры. Для получения сводных  данных  в  целом  по  хозяйству  ведут  сводный лицевой счет по животноводству, в  котором  обобщают  данные  о  затратах  и выходе  продукции  в  целом.  Поэтому  лицевой   счет   является   регистром аналитического учета по счету 20/2 «Животноводство». Одновременно с записями в сводный  лицевой  счет  итоговые  данные  из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений  с  группировкой  по корреспондирующим  счетам  заносят  в  журнал-ордер  №  10-АПК,  а  из  него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно  переносят  в  Главную книгу. Запись  в журнал-ордер  10-АПК  производится  из  сводного  лицевого  счета  (сводного производственного отчета). Данные о затратах  в  сводном  лицевом  счете  должны  соответствовать суммам затрат по счету 20/2 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.

Фактические затраты на прирост живой массы составили в 2009 году составили 17272 тыс. руб.:

Д 20/2 К 70, 69 –  2070 тыс. руб.  отнесена  зарплата  труда  с отчислениями на социальные нужды;

Д  20/2  К  10  по  субсчетам  –  8590 тыс.  руб.   относят   стоимость израсходованных кормов, электроэнергии, нефтепродуктов;

Д 20/2 К 02 –  198 тыс  руб.  относят сумму амортизации по  основным средствам отрасли животноводства.

 По  кредиту счета 20/2 - выход продукции(2009 год):

Д 43 К 20/2 –  33567 тыс. руб. на стоимость оприходованного молока;

Д 11 К 20/2 – 17272 тыс. руб. на стоимость прироста живой массы.

 

3.3 Исчисление себестоимости продукции выращивания КРС молочного направления

В бухгалтерском  управленческом учете помимо учета  затрат на производство важным является определение себестоимости продукции. В СХПК «Пригородный» в соответствии с учетной политикой организации  калькулирование себестоимости  осуществляется следующим образом: плановая себестоимость продукции определяется при составлении плана производственно-хозяйственной деятельности СХПК, а фактическая рассчитывается по окончании отчетного года.

Рассмотрим  порядок исчисления себестоимости  продукции молочного скотоводства в СПК «Пригородный» в 2009 году.

Объектами исчисления себестоимости являются:

1. по основному стаду – молоко и приплод;
2. по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота – прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость продукции по основному стаду  молочного скота определяют путем  отнесения общей суммы затрат, учтенных в аналитическом учете, исключая стоимость побочной продукции  в установленной оценке, на валовой  выход основной продукции. При этом затраты между молоком и приплодом  распределяются в соответствии с  расходом обменной энергии кормов, то есть на молоко приходиться 90% всех затрат, а на приплод – 10%.

Себестоимость 1 ц молока определяется путем деления  общей суммы затрат на содержание основного стада за год, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода – делением затрат, отнесенных на него на полученное количество голов приплода. Таким образом, фактическая себестоимость 1ц молока в 2009 году составила (37297 тыс. руб.)*0,9/40167 ц = 835, 69 руб. за 1ц.

Фактическая себестоимость приплода — (37297 тыс. руб.)*0,1/1028 гол. = 3628,11 руб. за гол.

Объектом калькуляции по животным на выращивании и откорме является прирост живой массы и живая масса животных, калькуляционной единицей - 1 ц. Исчисление себестоимости 1 ц прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада на откорм, производится путем деления суммы затрат по содержанию таких животных, за вычетом стоимости побочной продукции в принятой оценке, на количество прироста живой массы. Если в данной группе животных в течение отчетного периода движения не было, то количество прироста живой массы определяется как разница между массой животных на конец и начало отчетного периода. В прирост живой массы включается прирост массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года до момента падежа. Живая масса приплода не включается в прирост живой массы скота, так как себестоимость приплода рассчитывается по основному молочному стаду. Чтобы оценить выбывающее поголовье молодняка КРС, взрослого скота на откорме (реализация, перевод в другие возрастные группы, падеж по вине работников животноводства, в результате стихийных бедствий и т.д.) и остающееся в хозяйстве на конец отчетного года, независимо от источников поступления и времени пребывания на откорме, необходимо исчислить фактическую себестоимость живой массы. Это вызвано тем, что на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» поступающее в течение года поголовье учитывается в разной оценке: