Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции выращивания крупного рогатого скота молочного направления

• приплод – по плановой себестоимости 1 головы независимо от живой массы;
• купленные животные – по цене приобретения;
• скот, находящийся на откорме с прошлого года – по балансовой стоимости, т.е. по фактической себестоимости прошлого года.

Для исчисления фактической себестоимости 1 ц живой массы скота необходимо сначала определить количество живой массы по формуле

Мж .= Мн. + Мпр. + Мр. + Пр + Мп – Мпав;

Мж.- количество центнеров живой массы поголовья;

Мн. - живая масса поголовья на начало отчетного года; 

Мпр. - живая масса приплода; 

Пр.- прирост живой массы;

Мп.- живая  масса поступивших животных; 

Мпав.- живая масса павших животных (на дату последнего взвешивания), плановая оценка которых включена в затраты животноводства по статье «Потери от падежа животных».

После определения количества живой  массы исчисляют стоимость живой  массы животных. Стоимость живой  массы животных определяют следующим  образом:

С_м =Сн +Сп + Спр + Сприр — Спад;

С_м – стоимость живой массы поголовья;

С_н – стоимость животных на начало года;

С_п – стоимость животных, поступивших со стороны;

С_пр – фактическая стоимость приплода;

Сприр – стоимость прироста живой массы;

С_пад – стоимость павших животных, отнесенная в плановой оценке в затраты животноводства.

Если стоимость живой  массы поголовья (С_м) поделить на количество живой массы (М_ж), то можно получить фактическую себестоимость 1 ц живой массы скота.

(С_м) \ (М_ж) = себестоимость факт. 1ц ж.м. скота.

После ее исчисления производится корректировка плановой себестоимости живой массы животных, выбывших в течение отчетного года и оставшихся на конец года, до уровня фактической себестоимости методом «красное сторно» или дополнительной записью. По животным, выбывшим в течение года, корректировка оформляется бухгалтерскими записями:

Д 94, К 11 - при падеже животных по вине работников животноводства;

Д 08, К 11 - при переводе животных в основное стадо;

Д 20, К 11 - в случае забоя животных;

Д 99, К 11 - в случае гибели животных от стихийных бедствий;

Д 11, К 11 - при переводе животных в старшие возрастные группы.

По животным, оставшимся на конец отчетного года в хозяйстве, корректировка производится без составления бухгалтерской проводки.

Таким образом, после корректировки  живая масса поголовья животных, оставшегося на конец отчетного  года и выбывшего в течение  года, будет отражена по фактической себестоимости. Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» не закрывается, а заключается.

Определим фактическую себестоимость 1 ц прироста живой массы молодняка в следующей последовательности:

1. Находим затраты, относимые на прирост живой массы (17272 тыс. руб.).
2. Определяем прирост живой массы (Мж) (23272 ц – 21951 ц – 306 ц + 2098 ц=3113 ц).
3. Исчисляем фактическую себестоимость 1 ц прироста (17272 тыс. руб. : 3113 ц = 5548,34 руб.).

Стоимость живой массы  животных (См) = 21951+3053+3730+17272-0-14651=31355 тыс. руб.

Фактическую себестоимость 1 ц живой массы скота = 31355 тыс. руб./ 3113 ц =10072 руб. 1 ц ж.м. скота.

После расчета фактической  себестоимости продукции молочного  скотоводства в СХПК «Пригородный» приступают к закрытию счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». При этом должны быть распределены калькуляционные разницы по растениеводству и переработке его продукции, так как в животноводстве потребляется значительное количество продукции этих производств и закрыты счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

 Первым из аналитических  счетов счета 20 «Основное производство»,  субсчет 2 «Животноводство» закрывают счет 20.2 «Основное стадо молочного скота». По дебету аналитического счета 20.2 «Основное стадо молочного скота» к моменту его закрытия должны быть учтены все фактические затраты, а по кредиту — стоимость полученной продукции в плановой оценке.

 Сопоставляя дебетовый и  кредитовый обороты по аналитическому  счету 20.2 «Основное стадо молочного  скота» выводят калькуляционную разницу, которую распределяют в соответствии с направлением использования продукции. Если сумма оборота по кредиту аналитического счета 20.2 «Основное стадо молочного скота» оказывается выше суммы по дебету, то на разницу делают запись методом «красного сторно». В обратном случае, корректирование плановой себестоимости до уровня фактической производится методом дополнительной записи.

Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости. Отклонения по себестоимости приплода полностью относят на счет 11 «Животные  на выращивании и откорме», а отклонения по себестоимости молока распределяют по направлениям использования продукции;

• на выпойку телят (Дт 20.2 «Молодняк КРС»);
• на продажу (Дт 43 «Готовая продукция»).

После списания отклонений аналитический счет 20.2 «Основное стадо молочного скота» закрывается.

Далее приступают к закрытию аналитического счета 20.2 «Молодняк КРС» на основании калькуляции себестоимости 1ц прироста живой массы и 1ц общей живой массы. Выявленные калькуляционные разницы по этой продукции списывают в два этапа. Сначала определяют калькуляционные разницы по себестоимости оприходованного прироста живой массы и относят их в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», а затем выводят калькуляционные разницы в расчете на 1ц живой массы, которые подлежат частичному списанию со счета 11 «Животные на выращивание и откорме» по выбывшему поголовью.

После списания отклонений аналитический  счет 20.2 «Молодняк КРС» и синтетический счет 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» закрываются.

 

3.4 Рационализация учета затрат  и исчисления себестоимости продукции  в целях принятия эффективных  управленческих решений

В последнее  время повысился интерес к  использованию опыта стран с  развитой  рыночной экономикой,  в  которых  применяются  много  разнообразных систем управленческого  учета. Системы управленческого  учета классифицируют по различным признакам. Одним из основных признаков является степень полноты включения затрат в себестоимость продукции. Существует вариант учета и калькулирования себестоимости с полным распределением затрат и вариант учета затрат по переменным издержкам. Последний метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции получил название «директ-костинг».

Внедрение элементов системы «директ-костинга»  в сельском хозяйстве позволяет  рассчитывать критическую точку  безубыточности, прогнозировать поведение  себестоимости или отдельных  видов расходов в зависимости  от различных факторов на общую сумму  затрат и себестоимость единицы  продукции.   Рассчитанная   себестоимость   данным   методом   дает дополнительную информацию, необходимую  для более эффективного производства.

Различают два варианта системы «директ-костинг»: простой и развитой.

Простой «директ-костинг» базируется на следующих  принципах:

• затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;
• себестоимость исчисляется только на основе переменных затрат;
• разница между выручкой и усеченной себестоимостью называется маржой (или суммой покрытия затрат);
• возмещение постоянных затрат за счет различной величины маржи характеризует результаты деятельности предприятия в целом.

Так, для того, что бы применить  для учета затрат метод “директ -костинг” необходимо разделить затраты на постоянные и переменные (таблица 3.1).

 

 

 

Таблица 3.1

Разделение  затрат на постоянные и переменные за 2009 год, тыс. руб.

Статьи затрат	Постоянные		Переменные
	Молоко	Мясо	Молоко	Мясо
Заработная плата с отчислениями, руб.			5640	2070
Корма собственного производства			10039	7547
Содержание основных средств			2777	198
Электроэнергия			1798	1208
Нефтепродукты			2548	595
Затраты по организации производства и управлению, руб.	3050	1599
Итого	3050	1599	22802	11618

 

Так, например, полученная СХПК «Пригородный» прибыль от реализации продукции в размере 2780 тыс. руб. за 2009 год свидетельствует лишь о том, что в 2009 году   в хозяйстве повысился уровень организации производства и эффективность использования имеющихся ресурсов.

В то же время рассчитанный в таблице 3.2 результат от реализации продукции методом “директ-костинг” позволяет сделать следующие выводы:

Таблица 3.2

Схема расчета конечного результата от реализации продукции методом  “директ-костинга”

Показатели \ продукция	Молоко	Мясо	Итого
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	31541	9843	41384
Полная себестоимость реализованной  продукции, тыс. руб.	29406	14651	44057
Прибыль, тыс. руб.	2135	-4808	-2673
Сумма переменных затрат, тыс. руб.	22802	11618	34420
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	3050	1599	4649
Сумма маржинального дохода (валовая маржа), тыс. руб.	8739	-1775	6964
Доля маржинального дохода в выручке, %			16,8
Порог рентабельность производства, тыс. руб.			27672,6
Запас финансовой устойчивости, тыс. руб.			13711,4

 

Порог рентабельности равен 27672,6 тыс. руб, то есть при достижении выручки от реализации в 27672,6 тыс. руб. предприятие достигает окупаемости  постоянных и переменных затрат. Каждая следующая проданная единица  товара уже будет приносить прибыль.

Зная порог  рентабельности, можем определить запас  финансовой прочности предприятия. Разница между достигнутой фактической  выручкой от реализации и порогом  рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия. Если выручка  от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние  предприятия ухудшается, образуя  дефицит ликвидных средств.

Запас финансовой прочности = 41384 тыс. руб. – 27672,6 тыс. руб. = 13711,4 тыс. руб., что соответствует  примерно 33,1% выручки от реализации. Это означает, что предприятие  способно выдержать снижение выручки  от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения  на 33,1%. Если же выручка снизится еще больше, то предприятие станет убыточным. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности. Получить такую информацию становится возможным при использовании такого метода как «директ-костинг».

Информация, получаемая в этой системе, позволит хозяйству решать производить ли конкретный вид продукции и в  каком объеме, покупать или организовывать собственное производство некоторых  видов материалов (например, семена или посадочный материал), продавать  ли готовую продукцию в виде сырья  для промышленных предприятий или  осуществлять глубокую ее переработку.

В дальнейшем при решении ряда методологических вопросов, таких как: разработка методики разграничения переменных и постоянных расходов; установление порядка покрытия затрат нетоварных производств; пересмотр    номенклатуры    счетов    синтетического    и аналитического   учета, заменяемой для учета затрат сельскохозяйственными предприятиями, по мнению многих авторов можно последовательно перейти на второй вариант системы «директ-костинг» – развитой. Этот вариант предполагает включение в себестоимость не только переменных затрат, но и части постоянных и представляется в форме ступенчатого построения информации, что улучшает качество управленческих решений по оптимизации структуры деятельности предприятия. На его основе можно сделать вывод, какой конкретный  вклад  вносит  отдельный  вид  продукции  (продукт), подразделение на покрытие переменных и соответствующей доли постоянных расходов. При этом могут приниматься детально обоснованные решения о прекращении производства убыточной продукции или расширении более конкурентно способных отраслей.