Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции выращивания крупного рогатого скота молочного направления

При всем разнообразии видов  деятельности, особенностей технологии и организации производства, характера вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, для правильного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) и определения прибыли в целях налогообложения, должны соблюдаться общие принципы учета затрат:

1. согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов;
2. неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
3. документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм (на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только документально подтвержденные расходы);
4. единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т. д;
5. разграничение затрат на текущие (порядок их включения в себестоимость имеет особенности, связанные с порядком их отнесения на себестоимость) и капитальные (имеющие инвестиционный характер). [9 c. 249]

2. Классификация затрат для целей исчисления себестоимости продукции, контроля и принятия управленческих решений

Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между  их отдельными частями, целенаправленно  осуществлять эффективное управление производственным процессом.

Общая схема классификации затрат на производство

для целей бухгалтерского учета

Принятая  классификация издержек  производства  выполняет  определенную функцию  в  системе  калькулирования  продукции,  но  не  отвечает   задачам  управленческого учета. К основным задачам управленческого учета  относят:

1. Расчет себестоимости продукции и определение размера  полученной прибыли;
2. Принятие управленческого решения и планирование;
3. Контроль и регулирование производственной деятельности.

Международные стандарты  по  производственному  учету  предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости  от  задач,  выполняемых управленческим учетом. Для решения каждой  из  названных  задач  потребители  внутренней информации определяют соответствующую  классификацию  затрат.  Это новое  явление в отечественном учете  затрат на производство.

Для   определения   себестоимости   и   полученной   прибыли   затраты классифицируются на:

1. Входящие и истекшие;
2. Прямые и косвенные;
3. Основные и накладные;
4. Общепроизводственные и общехозяйственные;
5. Входящие в себестоимость продукции и внепроизводственные;
6. Одноэлементные и комплексные. [12 c. 89]

Входящие  затраты – это те ресурсы, которые  были приобретены и  имеются в  наличии и, как  ожидается  должны  принести  доходы  в  будущем.  Входящие затраты в балансе отражаются как активы  в  виде  производственных  запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров. К истекшим относятся ресурсы, израсходованные  для получения доходов  в настоящем  и потерявшие  способность  приносить  доход  в  будущем.  Истекшие затраты  отражаются  в  составе   затрат   на   производство   реализованной продукции, т.е. входящие затраты перешли в истекшие. Правильное деление затрат на входящие истекшие имеет  важное  значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов предприятия.

Прямыми называются затраты, которые связаны  с производством конкретных видов  работ  (услуг),  и  могут  быть  прямо  включены  в  их  себестоимость (материальные затраты и прямые  затраты  на  оплату  труда).  Размер  прямых затрат на единицу  продукции практически не зависит  от объема производства. К  косвенным  относят  затраты,  которые  носят  общий  характер   для производства нескольких видов продукции и  в момент совершения их  невозможно отнести  на  конкретный  вид  продукции  (работ,   услуг).   Такие   расходы распределяются между отдельными видами продукции  косвенным  путем,  согласно выбранной  предприятием базе распределения (пропорционально  прямым  затратам, основной  заработанной  плате,  количеству  посевных  площадей  и  т.д.).  К косвенным  затратам можно отнести общепроизводственные  расходы,  расходы  на содержание и эксплуатацию основных средств, управленческие расходы и т. д. Особенностью косвенных  затрат  является  их  неизменность  в  пределах масштабной базы (определенный интервал  объема  производства  (продаж),  при котором затраты  остаются постоянными). [6 c. 55]

Основными называют затраты, непосредственно  связанные с  производством продукции  (оказанием  услуг,  выполнением  работ).  Это  стоимость   сырья, материалов, оплата труда основных производственных рабочих, и др. К  накладным  относятся   расходы   по   обслуживанию   и   управлению производством   (общепроизводственные)   и   обслуживанию    и    управлению предприятием (общехозяйственные).

К общепроизводственным расходам можно отнести: амортизацию  и  затраты по    содержанию    оборудования,     содержание     аппарата     управления производственными  подразделениями, содержание и ремонт зданий подразделений и др. К общехозяйственным относят административно-управленческие расходы, оплату консультационных услуг, оказываемых сторонними организациями, и т.д. Классификация затрат на основные и накладные имеет важное значение при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством  готовой продукции и незавершенным  производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты). Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода или  периодические затраты) не учитываются  при оценке запасов. Размер внепроизводственных  расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К  ним относят затраты непроизводственного  характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные. Такая классификация отвечает требованиям  международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной  продукции в себестоимость продукции  должны включаться только производственные затраты.

Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления, прочие затраты. Комплексные затраты состоят  из нескольких экономических элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически  все элементы. Цель рассмотренной  классификации – накопление информации по двум основным направлениям:

• по отдельному виду продукции (для оценки стоимости запаса);
• по центрам ответственности (для контроля за уровнем затрат).

Управленческие  решения в основном обращены в  будущее.  Следовательно, руководителям  нужна подробная информация об ожидаемых  расходах и доходах.  С целью получить такую информацию выделяют следующие виды затрат:

1. переменные и постоянные;
2. затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при  принятии решений; безвозвратные затраты;
3. вмененные затраты;
4. инкрементные затраты;
5. маржинальные затраты и доходы;
6. планируемые и непланируемые. [9 c. 69]

К переменным относятся затраты,  сумма  которых  изменяется  в  прямой зависимости  от объема производства,  т.е.  они  зависят  от  уровня  деловой  активности предприятия. Это затраты  сырья и основных материалов,  заработная плата основных производственных рабочих.  Переменные  затраты,  рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Постоянными  называются  затраты,  величина  которых  не  зависит   от изменения  объема производства, т.е. не зависит  от уровня деловой  активности предприятия. К таким расходам можно отнести  расходы  на  содержание  зданий, амортизацию, расходы на рекламу, заработанную плату  работников  управления, и  т. д. Постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются  в зависимости  от  объемов  производства  –  уменьшаются  (увеличиваются)  при увеличении (уменьшении) объема производства. Провести четкое разграничение затрат на  переменные  и  постоянные  на практике почти невозможно, т.к. некоторые  из  них  являются  полупостоянными  либо полупеременными. Поэтому зачастую их называют  условно-постоянными  или условно-переменными. Деление  затрат на постоянные и  переменные  лежит  в  основе  расчетов критической  точки  объемов  производства,  анализа  порогов  рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента выпускаемой продукции. Затраты, учитываемые  в расчетах при  принятии  решений,  -  это  такие затраты, которые зависят от принятого решения.  Затраты,  не  принимаемые  в расчет, от принятого решения не зависят.

Безвозвратные – это  затраты  прошлого  периода,  которые  возникли  в результате ранее принятого решения и  их невозможно изменить в будущем.

Вмененные (иначе их называют воображаемыми)  затраты  –  это  расходы, которые  добавляются при принятии решений  в случае  ограниченности  ресурсов, но в будущем их может и  не  быть.  По  сути,  такие  затраты  характеризуют возможности предприятия  по использованию производственных ресурсов,  которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого  альтернативного  решения. Речь о  вмененных затратах идет  лишь  в  условиях  ограниченности  ресурсов, если ресурсы не ограничены, то вмененные  затраты равны нулю.

Маржинальные  затраты и доходы – это дополнительные затраты и доходы  в расчете  не на весь выпуск продукции, а на единицу  продукции.

Планируемые  –  это  затраты,  рассчитанные  на   определенный   объем  производства  в  соответствии  с   нормами,   нормативами,   лимитами,   они включаются в  плановую себестоимость продукции. Непланируемые –  затраты,  которые  отражаются  только  в  фактической  себестоимости продукции.

В целях  контроля  и  регулирования  затрат  применяется  следующая  их классификация:

1. Регулируемые и нерегулируемые;
2. Эффективные и неэффективные;
3. В пределах норм и отклонений от норм;
4. Контролируемые и неконтролируемые. [12 c. 92]

Регулируемые  – затраты, зарегистрированные по  центрам  ответственности, сумма  которых  зависит  от  влияния  со  стороны  менеджера.  В  целом   по предприятию  все  затраты  регулируемые,  но  не  на все затраты может воздействовать менеджер. Например,  администрация  предприятия  имеет  право регулировать  приобретение  производственных  запасов, нанимать людей на работу и т.д. Руководитель же  производственного  подразделения  на  такие затраты не влияет. Затраты,  на  которые  управляющий  не  влияет,  называют нерегулируемыми.

Эффективные – это затраты, в  результате  которых  получают  доход  от реализации тех видов продукции, на выпуск которых  были они потрачены. Неэффективные  – в результате которых не будут  получен доход,  т.к.  не

будет произведена  продукция. Это  в  основном  потери  от  брака,  простоев,

порчи материалов, и т.д.

Деление затрат на  расходы  в  пределах  норм  и  отклонений  от  норм применяют   в   текущем   учете   для   определения   эффективности   работы подразделений  путем сопоставления фактических  затрат с нормативными.

К  контролируемым  относят  затраты,  которые  контролируются  лицами, работающими на предприятии. По  составу  отличаются  от  регулируемых,  т.к. имеют целевой  характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Неконтролируемые  затраты  –  это  расходы,  не  зависящие   от   лиц, работающих на предприятии. Например, переоценка основных средств,  изменении норм  амортизационных   отчислений   по   основным   средствам   и   т.   д.

Место возникновения  затрат – структурное подразделение (цех,  участок, бригада,  отдел,  ферма),  по  которому  организуется  планирование  и  учет издержек производства для  контроля  и  управления  ими.  Такая  группировка необходима для организации учета по центрам  ответственности  и  определения  производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Места возникновения  затрат  являются  объектами  аналитического  учета затрат на производство по экономическим  элементам  и  статьям  калькуляции. Для каждого места возникновения  затрат  устанавливаются  единицы  измерения, на которые относятся  издержки. Учет по  центрам  ответственности  организуется  с  той  целью,  чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому центру  ответственности,  об отклонении от плана.