На  основании полученных данных можно  также рассчитать суммы относительной  экономии (превышения) по каждому элементу затрат на фактическую выручку от продаж, используя следующую формулу:

      К экономии (превышения) = (Изменение доли элемента в выручке * выручка отчетного периода) / 100

      Рассчитанные  суммы коэффициентов приведены  в таблице 7. 

Таблица 7 - Расчет коэффициентов относительной  экономии (превышения) по ПУ «Оршагаз» в 2002 году по сравнению с 2001 

      Из  таблицы 7 видно, что общая сумма  увеличения себестоимости в 2002 году по сравнению с 2001 составила 406955,3 тыс. руб. Для проверки правильности расчетов необходимо сделать следующий расчет:

      0,533*7638624= 407 138,6 тыс. руб.

      Наибольшее  изменение удельного веса отмечается по элементу «Оплата труда» 3,72 процентных пункта (284 538 тыс. руб.), что обусловлено  увеличением расходов на  оплату труда.  
 

     3.4 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям 
 

     Типовая группировка затрат по статьям калькуляции  для предприятий устанавливается  министерствами в соответствии с  отраслевой принадлежностью. Эти группировки  затрат используются для определения  затрат по отдельным видам выработанной продукции и месту возникновения расходов. Часть калькуляционных статей - в основном одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию затраты. К ним относятся сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисление на социальное страхование.

     При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по  предприятию, так как при этом нивелируются затраты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчёты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчётных калькуляций.

     Остальные статьи являются  комплексными и  объединяют несколько экономических  элементов. Так статья «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объёмом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило в целом по предприятию или отдельным его подразделениям.

     Данные  для проведения анализа изменения  структуры затрат по статьям калькуляции  приведены в таблице 8. 

     Таблица 8 – Анализ изменения структуры затрат по основным калькуляционным статьям ПУ «Оршагаз»

     По  данным таблицы 8 можно сделать вывод  о том, что в за 2002 год структура затрат по калькуляционным статьям практически осталась на уровне 2001 года, однако, произошли некоторые изменения. На 3,64 процентных пункта сократился удельный вес статьи «Оплата полученного газа». Это сокращение обусловлено недополучением газа от УП «Витебскоблгаз». Наибольшее увеличение удельного веса произошло по статье «Содержание и ремонт наружных газопроводов» из-за увеличения протяженности обслуживаемых газопроводов (1,05 процентных пункта). На 0,78 процентных пункта увеличился удельный вес статьи «Общепроизводственные и общехозяйственные расходы». Увеличение удельного веса данной статьи вызвано поступлением на предприятие новой вычислительной и копировально-множительной техники. На 0,62 процентных пункта увеличился удельный вес в полной себестоимости статьи «Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления» в результате незначительного увеличения количества загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферу.

     Анализ  затрат по калькуляционным статьям  на примере ПУ «Оршагаз» представлен в таблицах 9 и 10.

      Из  таблиц 9 и 10 видно, что все фактические  показатели себестоимости находятся  ниже планового уровня. Вместе с  тем в целом произошло увеличение себестоимости. Это свидетельствует  о завышении плановых показателей,  необоснованности их составления. При составлении плановых показателей, вероятно, не учитывается в полной мере влияние ценового фактора. В 2002 году по сравнению с 2001 годом затраты на весь объём сжиженного газа сократились на 365 428 296 руб., а сетевого - 613 017 384 руб.,  фактический отпуск сжиженного газа за 2002 г. сократился на 256 тонн по сравнению с предыдущим годом. По средним тарифам за сжиженный газ убыток составляет 69 338 880 руб. Объём реализованного сетевого газа снизился на 13 255 тыс. м³, что в денежном эквиваленте составляет 981 055 570 руб.

      Основная  экономия отмечается по статьям «Оплата  полученного газа»: по сжиженному 395 904 955 руб., а по сетевому 772 970 116 руб.  Это объясняется недополучением газа от УП «Витебскоблгаз» 322 тонны  и 13415 тыс. м³ соответственно.

     Затраты по статье «Содержание аварийной  службы» в 2002 году по сравнению с 2001 годом  сократились на 63 232 154 руб. Данное снижение затрат произошло вследствие сокращения выездов аварийных машин  по вызовам, что в свою очередь  свидетельствует о более качественной работе остальных служб.

     На  52 456 741 руб. за 2002 год по сравнению с 2001 годом увеличились затраты по статье «Общепроизводственные расходы». Увеличение было вызвано приобретением в 2002 году новой компьютерной и копировально-множительной техники. 

      Таблица 9 - Анализ себестоимости сжиженного газа по калькуляционным статьям  за 2001 – 2002 гг.