Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции в условиях формирования рыночной экономике

      Таблица 13 – Себестоимость и цена реализованного сжиженного газа за первое полугодие 2002 года 

 

      Таблица 14 – Себестоимость и цена реализованного сжиженного газа за второе полугодие 2002 года 

 

 

      Из  таблиц 13,14 видно, что цена на 1 тонну  сжиженного газа с января по декабрь  изменилась с 130 036 руб. до 417 018 руб.. Сезонное влияние на потребление сжиженного газа менее заметное влияние чем на сетевой газ. . В течении года доля затрат в отпускной цене составляла от 4,15 (в начале года) до 2,2 в конце года. За февраль 2003 себестоимость 1 тонны сжиженного газа составила 1 179 274 руб., а отпускная цена 458 621 руб. Доля затрат в отпускной цене составляет 2,57. Это обусловлено непропорциональным увеличением расходов на закупку, транспортировку газа и отпускной ценой.

        На протяжении 2002 года темпы роста отпускных  цен на сжиженный газ в целом превышали темпы роста себестоимости 1 тонны газа, что свидетельствует о увеличении темпов роста выручки. 

      Рисунок 5 - Отклонение темпов роста отпускной  цены от темпов роста полной себестоимости 1 тонны сжиженного газа 

      В течение отчетного периода объём реализации природного газа практически остаётся без изменений. Среднее значение реализации за 2002 год 226 тонн, графически это отражено на рисунке 6.

      Из  таблиц 13,14 видно, что цена на 1 тонну  сжиженного газа с января по декабрь  изменилась с 130 036 руб. до 417 018 руб.. Сезонное влияние на потребление сжиженного газа менее заметное влияние чем на сетевой газ. . В течении года доля затрат в отпускной цене составляла от 4,15 (в начале года) до 2,2 в конце года.

      За  февраль 2003 себестоимость 1 тонны сжиженного газа составила 1 179 274 руб., а отпускная цена 458 621 руб. Доля затрат в отпускной цене составляет 2,57. Это обусловлено непропорциональным увеличением расходов на закупку, транспортировку газа и отпускной ценой.

      

      Рисунок 6 – Изменение реализации сжиженного газа

     3.5 Маржинальный анализ  себестоимости и  прибыли

 
 

      Все затраты организации можно разделить  по отношению к объему производства на условно-переменные и условно-постоянные. К условно-постоянным затратам, т.е. к затратам, величина которых не зависит напрямую от объема произведенной продукции, можно отнести:

• амортизацию основных фондов;
• арендные платежи;
• заработную плату работников аппарата управления;
• другие административно-управленческие расходы.

      Важной  особенностью условно-постоянных затрат является то, что их нелегко снизить при сокращении объемов производства и продаж, особенно в случаях незапланированного сокращения. В связи с этим в экономической литературе встречается термин «ноша условно-постоянных затрат».

      К условно-переменным затратам (к тем, которые изменяются пропорционально объему продукции) относятся следующие виды затрат:

• затраты на сырье и основные материалы;
• затраты на заработную плату рабочим-сдельщикам;
• затраты на технологическое топливо;
• затраты на электроэнергию для технологических нужд.

      Если  в фирме имеются смешанные  затраты (например, почтово-телеграфные  расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.

      При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются такие показатели как:

• порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);
• запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);
• эффект операционного рычага (производственный леверидж) [17,260].

      Маржинальный  анализ себестоимости и прибыли  позволяет решить следующие практические задачи:

1. Планировать затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-плана следующие сметные расчеты:

• сметный расчет себестоимости продаж;

• сметный расчет прибыли от продаж.

2. Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.

3. Оценить достигнутые фирмой результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.
4. Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).

5. Выявить резервы возможного снижения затрат фирмы и себестоимости продукции.

      На  производственном управлении «Оршагаз»  маржинальный анализ затрат и прибыли  возможно провести только по сетевому газу. Эта возможность появилась  с 2003 года в связи с повышением отпускных цен на газ. Для маржинального  анализа использованы данные за февраль 2003 года.

   Переменные  затраты на весь объём выпуска  938 538 143 руб.

   Постоянные  затраты, относящиеся к сетевому газу 54 032 774 руб.

   Доход по действующим ценам за услуги 1 042 014 469 руб.

   Отпущено  сетевого газа 11 720 000 м³.

   Переменные затраты на 1000 м³ газа 80 080 руб.

   Цена 1000 м³ газа 88 909 руб.

   Точка безубыточности рассчитывается следующим  образом:

    (1042014469-54032774) / 88909 =11112000 м³.

      Графически  точка безубыточности представлена на рисунке 7.

       Рисунок 7 –  Зависимость между прибылью ПУ «Оршагаз», объёмом реализации продукции и ее себестоимостью  

      Для приведенного примера уравнение  затрат имеет вид 

      Y = 54032774 + 80080*Х,      (1) 

      где Y – полные затраты, Х – объём отпущенного сетевого газа. По графику можно установить, при каком объёме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. С его помощью можно определить точку, в которой затраты равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объёма реализации продукции, или порога рентабельности, ниже которой производство будет убыточным. Разность между фактическим и безубыточным объёмом продаж – это зона безопасности. При объёме реализации равным нулю предприятие получит убыток в размере суммы постоянных расходов.

      Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC).  

      MR = B – VC       (2) 

      Подставив в формулу значения с анализируемого предприятия, получим маржинальный доход равный 103 476 326 руб.

      Порог рентабельности (ПР) – это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (Pr) равна нулю.

      Из  соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности: 

                                     Постоянные затраты, руб.