Учёт расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам,сборам и отчислениям

При реализации на территории Республики Беларусь товаров  иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах  Республики Беларусь, налоговая база признается равной нулю, если при ввозе  этих товаров на территорию Республики Беларусь уплачен налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплаченного при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

При прочем выбытии  основных средств, приобретенных после 1 января 2000 года, налоговая база налога на добавленную стоимость определяется как остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.

Налоговая база налога на добавленную  стоимость, взимаемого таможенными  органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;

подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

В случае уплаты и (или) взыскания  сумм таможенных пошлин в отношении  товаров, помещенных под соответствующие  таможенные процедуры с использованием налоговых льгот по уплате таможенных пошлин, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению этими товарами, пересчет налоговой базы налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, в связи с уплатой (взысканием) указанных сумм таможенных пошлин не производится.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам.

Ноль (0) процентов — при реализации: экспортируемых товаров; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работ (услуг), непосредственно связанных с транспортировкой через таможенную территорию РБ товаров, перемещаемых транзитом через территорию РБ.

Десять (10) процентов —  при реализации: организациями и  индивидуальными предпринимателями  продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; организациями при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров РБ.

Налоговая ставка 10% применяется только при налогообложении товаров, работ, услуг, реализуемых на территории РБ.

Двадцать (20) процентов применяется  при реализации товаров, работ, услуг, не указанных при применении нулевой и 10%-ной ставок; по суммам вознаграждений, сборов и (или) других аналогичных платежей, полученных по договорам поручения, комиссий или консигнации либо иным аналогичным договорам.

Кроме того, некоторые обороты по реализации товаров, работ, услуг освобождаются от налогообложения на добавленную стоимость [обороты по реализации на территории РБ товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами; имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами; обороты по реализации лекарственных средств, медтехники и т.п.; услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми и др.].

При реализации товаров, работ, услуг налог исчисляется  по итогам каждого налогового периода  по всем операциям от реализации товаров, работ, услуг, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

Налог исчисляется как  произведение налоговой базы и налоговой ставки по следующей формуле:

 

Н = Б х С,       (2.1)

 

где Н — исчисленная  сумма налога; Б — налоговая  база; С — установленная ставка налога.

Исчисленная сумма  налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг к оплате покупателю этих товаров, работ, услуг.

Поскольку применяется  зачетный метод исчисления НДС, то покупатели должны вести Книгу покупок. Она  предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении товаров, работ, услуг, в которых указаны реквизиты по НДС, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке товаров, работ, услуг, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в установленном порядке.

Указанная книга  ведется по установленной форме  и хранится в организациях в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами. При отсутствии ведения Книги покупок суммы налога к зачету (возмещению) не принимаются. При этом суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии первичных учетных и расчетных документов, применяемых при отгрузке товаров, работ, услуг, в которых указаны реквизиты по налогу, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, оплаты (за исключением предварительной) и соответствующих записей в Книге покупок.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость  по выбору плательщика признаются календарный  месяц или календарный квартал. Плательщики представляют в налоговые  органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную  стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Начисленный налог на добавленную стоимость оформляется бухгалтерской записью: Дебет 90/3 «Реализация» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам / НДС »

Государственными  органами Республики Беларусь установлен перечень товаров и продукции  на который устанавливается обязательный акцизный налог. В соответствии с главой 13 Особенной части налогового Кодекса РБ «Акцизы» осуществляется порядок начисления и уплаты акцизов

Плательщиками акцизов являются организации и  индивидуальные предприниматели:

     производящие  подакцизные товары;

     ввозящие  подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь  и  (или)  реализующие  ввезенные  на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Объект обложения  акцизами в зависимости от установленных  в отношении подакцизных товаров  ставок акцизов определяется:

а) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь  подакцизных  товаров,  в  отношении  которых   установлены адвалорные  ставки  акцизов,  -  как  стоимость  (без учета акцизов) реализованных  подакцизных товаров;

б) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические)  ставки  акцизов,  -  как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

При исчислении  акцизов  (кроме  акцизов,  взимаемых  при ввозе подакцизных  товаров)  в  облагаемый  оборот  включаются  фактически отгруженные  (переданные,  использованные  на  собственные  нужды) в отчетном периоде подакцизные  товары.

Акцизами  облагаются  следующие  товары  (продукция):

• Спирт и спиртосодержащие растворы,
• алкогольная  продукция (спирт  питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк,  вино и иная алкогольная  продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов);
• пиво;
• табачная  продукция;
• нефть  сырая;
• автомобильные бензины,   дизельное   топливо,   иное   топливо, используемое в  качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• ювелирные изделия;
• микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости  от  рабочего объема двигателя,  за исключением легковых автомобилей,  предназначенных  для   профилактики   и   реабилитации инвалидов.

Алкогольные  напитки  и  табачные  изделия, предназначенные для реализации,   подлежат   маркировке   акцизными   марками.   Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

Сумма акцизов  определяется плательщиками акцизов  самостоятельно.  В расчетных (платежных) документах  на  подакцизные товары сумма акцизов указывается отдельной строкой.

Сумма акцизов  по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики  Беларусь), на которые установлены  адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

 

                          A

       С = Н ----------,     (2.2)

                           100% - А

 

где С - сумма акцизов; Н - объект  налогообложения  (стоимость   товара  без  учета акцизов); А - ставка акцизов в процентах.

В случаях  применения  рыночных  цен  при  исчислении акцизов в соответствии с частью  третьей  статьи  3  настоящего  Закона  сумма акцизов определяется по формуле:

 

С = Р*А,      (2.3)

 

Где С - сумма акцизов; Р - рыночная цена;  А - ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов  по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию  Республики  Беларусь,  на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

 

     С  = Н*А,     (2.4)

 

где С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление); А - ставка акцизов в процентах.

При исчислении акцизов по твердым  (специфическим)  ставкам  от объема  продукции  в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле:

 

     С  = О*А,     (2.5)

 

где С - сумма акцизов; О - объем продукции в натуральном выражении;      А - специфическая ставка акцизов.

Спирт, отгруженный (отпущенный) для производства  лекарственных  препаратов   белорусским   организациям, которым разрешено их производство, акцизами не облагается.

Плательщики акцизов  представляют  налоговым  органам  налоговые декларации  (расчеты) о суммах акцизов,  подлежащих уплате в бюджет, по установленной форме  не позднее 20-го числа месяца,  следующего за отчетным.

Начисленный акциз оформляется бухгалтерской записью: Дебет 90/4 «Реализация» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам / акциз »

Таким образом, налогами, уплачиваемыми из выручки являются НДС и акциз. Исчисление и уплата данных налогов сопряжена со значительными трудностями, связанными с большим объемом нормативной информации, которую необходимо знать бухгалтеру для правильного ведения процесса налогообложения, что очень важно для каждой организации.

2.3 Методика  расчета и учет налогов, уплачиваемых из прибыли

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доходы и имущество. Юридический и фактический плательщик в данном случае совпадают. К прямым налогам относятся налог на прибыль и налог на недвижимость.

Налог на недвижимость

В соответствии с главой 17 Особенной части налогового Кодекса  РБ  «Налог на недвижимость» осуществляется порядок начисления и уплаты налога на недвижимость.

Плательщиками данного  налога являются юридические лица, включая иностранные юридические лица, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет.

Юридические лица, финансируемые  за счет средств бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога на недвижимость не являются.

Объектом налогообложения  являются:

здания и  сооружения, в том числе сверхнормативного  незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся  во владении, в хозяйственном ведении  или оперативном управлении плательщиков-организаций;

здания и  сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения  в многоквартирных домах, хозяйственные  постройки, доли в праве собственности  на указанное имущество), в том  числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;

здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду (лизинг)) индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды.

Годовая ставка налога на недвижимость юридических лиц установлена  в размере 1 %.

Освобождаются от обложения  налогом на недвижимость: 1. объекты  социально-культурного назначения и жилого фонда и местных Советов  депутатов, юридических лиц независимо от форм собственности.

2. основные производственные  фонды предприятий связи;

3. основные фонды, законсервированные  в порядке, установленном Советом  Министров Республики Беларусь  и др. Не облагается налогом стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, которые финансируются из бюджета, а также жилищного строительства.

Кроме того, предоставляются  льготы по налогу на недвижимость по указам Президента Республики Беларусь предприятиям и организациям радиоэлектронной и других бывших отраслей промышленности; неплатежеспособным сельскохозяйственным предприятиям и др.