Учёт расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам,сборам и отчислениям

Платежные инструкции на перечисление (взыскание) страховых  взносов выполняются банками  в первоочередном порядке.

Уплата начисленных  страховых взносов производится за вычетом выплаченных страхователем  сумм пособий по временной нетрудоспособности в связи со страховым случаем, а также доплат до среднемесячного  заработка застрахованного, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу.

Ставка по отчислениям  варьируется в зависимости от сложности и опасности осуществляемых на предприятии работ. На современном  этапе основная ставка отчислений в Белгосстрах составляет 0,6% от ФОТ.

В учете при  начислении отчислений в Белгосстрах составляются записи:

Дебет 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепропроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», а при перечислении составляется корреспонденция счетов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» кредит 51 «Расчетный счет».

Таким образом, обязательными отчислениями от фонда заработной платы являются отчисления средств в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, а также суммы отчислений  по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 

 

3 Практика учета расчетов с  бюджетом и внебюджетными фондами  в организации УП «Днестр»

3.1 Организационные  и методические аспекты учетной  политики организации УП «Днестр»

Под учетной политикой  предприятия, а в частности торгового предприятия УП «Днестр» понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основная цель учетной  политики для предприятия УП «Днестр» - формирование полной, объективной и достоверной информации о деятельности предприятия. При разработке учетной политики предприятию необходимо выбрать способы учета хозяйственных операций, по которым нормативными документами предусмотрены альтернативные варианты. Формирование учетной политики предприятие осуществляет путем выбора одного способа ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики предприятие самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные предприятием при  формировании учетной политики, применяют  с 1 января года следующего за годом  издания соответствующего организационно-распорядительного  документа.

Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета, приказом по учетной политике предприятия УП «Днестр» (Приложение 1) утверждаются:

формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым  не предусмотрены унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

методы оценки отдельных  видов имущества и обязательств;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств предприятия;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для правильной постановки бухгалтерского учета и другие аспекты.

Избранная предприятием учетная политики считается принятой со дня приобретения прав юридического лица.

Учетная политика предприятия  может быть изменена в следующих  случаях:

изменения законодательства Республики Беларусь или нормативных  актов по бухгалтерскому учету;

существенного изменения  условий деятельности, реорганизации, слияния, разделения, присоединения предприятия (смены собственников);

разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетной  политике должны быть обоснованными  и оформляются в таком же порядке, как и учетная политика.

Последствия изменений  в учетной политике, не связанные  с изменением законодательства Республики Беларусь, должны быть оценены в  стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных предприятием данных на 1-ое число месяца, с которого применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Так, согласно п 6.1 учетной политики предприятия УП «Днестр» (Приложение 1) товары, приобретенные предприятием, отражаются по покупной стоимости. Учет товаров вести на балансовом счете 41 «Товары по продажным ценам с отражением торговой надбавки (скидки) на балансовом счете 42 «Торговая наценка» с последующим списанием стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 «Реализация» и сторнированием суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товарам, по кредиту счета 42 и дебету счета 90; с отражением НДС на субсчете 42/18 и с последующим списанием НДС на реализованную продукцию с кредита счета 42/18 в дебет счета 90 (сторно).

Согласно п. 7 определение выручки от реализации продукции (работ. услуг), товаров и прочих активов и признание полученной прибыли производится по мере оплаты покупателем (заказчиком) отгруженной продукции (работ, услуг), товаров, ценностей.

Конечный финансовый результат торговой деятельности предприятия  отражается на счете 99 ежемесячно и слагается из финансового результата от реализации продукции, иных материальных ценностей, операционных доходов сч. 91, внереализационных доходов сч. 92 , уменьшенных на сумму расходов по этим счетам. Закрытие счета 99 производится по окончании отчетного месяца.

УП «Днестр» представляет в обязательном порядке месячную, квартальную, годовую отчетность: Государственной налоговой службе – отчеты по налогам и сборам в сроки, установленные Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 18.10.1994 г., № 3321-ХП, а также Налоговым Кодексом и его Особенной части Республики Беларусь.

В учетной политике, как  правило, не закрепляются положения  о составе начисляемых, уплачиваемых в бюджетные и др. органы налоговых платежей, а также о сроках и порядке их предоставления в ИМНС в связи с постоянно меняющейся законодательной базой по налогообложению, что и объясняет отсутствие данных пояснений в учетной политике УП «Днестр» В п. 15 установлено лишь, что налоговым периодом по налогу на прибыль с 2011года является год, следовательно налоговая декларация предоставляется в ИМНС нарастающим итогом с начала года. Авансовые платежи в бюджет по налогу на прибыль производятся равными частями 4 раза в год ( 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря) исходя из фактической суммы налога на прибыль за 2010 год в ИМНС ежеквартально.

Все правила, оговоренные  в учетной политике УП «Днестр» строго соблюдаются, что дает возможность бухгалтерии предприятия осуществлять правильный, своевременный и достоверный учетный процесс во избежание штрафов и санкций.

3.2 Исследование  организации учета расчета с  бюджетом, ФСЗН, Белгосстрахом и  отражение сумм налогов и отчислений на бухгалтерских счетах

Анализ регистров бухгалтерской  отчетности на предприятии УП «Днестр» - Ведомости № 6 (Приложение 2) и Журнала-ордера № 6 (Приложение 3) показал, что организация ежемесячно начисляет 6 налогов  - НДС, Подоходный налог, Налог на прибыль, Налог на недвижимость, Земельный налог и Экологический налог, а также 2 вида отчислений – отчисления в ФСЗН и Белгосстрах, которые уплачиваются в конце года, а начисляются ежемесячно, отчетность по ним предоставляется ежеквартально.

Рассмотрим как осуществляется порядок начисления, уплаты и отражения  в учете данных налогов и отчислений на предприятии.

В налоговой декларации по НДС (Приложение 4) расчет осуществляется от обратного, т.е. на основании отраженной в учете выручки от реализации продукции, работ и услуг, оприходованной на счеты денежных средств предприятия от покупателей налог определяется: сумма начисленной выручки (облагаемой НДС по ставке 20%)*20/120 и аналогично при исчислении выручки по другим ставкам, таким образом, сумма НДС по ставке 20%=16031,069*20/120=2671,845 и т.д. По строке 10 «По операциям по реализации товаров по розничным ценам» сумма НДС ставится расчетным путем после составления бухгалтером таблицы «НДС, относящийся на остаток товара». Итоговая сумма по начисленному налогу нарастающим итогом с начала года определяется по строке 14 налоговой декларации. По сроке 15 «Налоговые вычеты» проставляется сумма НДС, отраженная по книге покупок как полученный и оплаченный НДС поставщика по товарам, работам и услугам. К уплате НДС по строке 16 рассчитывается как разность между НДС начисленным за период и суммой налогового вычета = 2007372,932-1738449,262=268923,67 тыс. руб. Суммы НДС отражены в декларации с нарастающим итогом, поэтому по строке 17 необходимо указывать сумму налога, причитающегося за отчетный месяц. Сумма налога за отчетный период – сентябрь 2011 года составляет 43083,694 тыс.руб.

В бухгалтерском учете  по начисленному налогу на добавленную  стоимость за месяц составлена запись: 

Дебет 90 кредит 68 на сумму 287602,134 тыс. руб. (Приложение 3, графа «С кредита счета … в дебет счета 90)

Сумма налогового вычета за месяц отражается записью:

Дебет 68 кредит 18/2 на сумму 244912,137 тыс. руб. (Приложение 2, графа «С дебета счета … в кредит счета 18/2).

Оплата налога осуществляется на основании проведенного платежного поручения (Приложение 5). На сумму произведенной оплаты налога в бюджет РБ составляется бухгалтерская запись: Дебет 68 кредит 51 на сумму 43080,0 тыс. руб. (с учетом переплаты по налогу за прошлый период).

Акциз предприятие УП «Днестр» не платит.

Рассмотрим начисление налогов, включаемых в затраты предприятия.

Предприятие УП «Днестр» ежемесячно начисляет отчисления в инновационный фонд. Данное начисление осуществляется ежемесячно. Базой начисленного инновационного сбора является себестоимость продукции, товаров (работ и услуг). Сбор в фонд осуществляется по ставке 0,25%. Расчет отчислений в инновационный фонд отражается в налоговой декларации «Об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд» (Приложение 6). Сумма отчисления в фонд согласно расчета составляет: строка 1.1*стр. 2.1 = стр.3.1 =  945492,241*0,25/100=2363,731 тыс. руб. Данная сумма отражается в графе «С кредита счета … в дебет счета 44) Приложение 3.

Сумма начисленного налога отражается записью:

Дебет 44 кредит 68 на сумму 2363,731 тыс.руб. (Приложение 3,6)

Расчет составляется ежемесячно.

Кроме инновационного фонда  к затратам организации относятся  начисленные суммы земельного налога и налога за размещение отходов. Земельный  налог организация оплачивает ежемесячно исходя из кадастровой стоимости  земельного участка и площади  занимаемой торговой территории. Общая сумма начисленного земельного налога за сентябрь 2011 го составила 4836,659 тыс. руб.

На сумму начисленного земельного налога составляется бухгалтерская  запись:

Дебет 44 кредит 68 сумма 4836,659 тыс. руб (Приложение 3, графа «С кредита счета … в дебет счета 44).

Налог за размещение отходов  предприятие УП «Днестр» также уплачивает ежемесячно на основании объема вырабатываемых ТБО и ЖБО (твердых и жидких бытовых отходов), по которым составляется расчет. Сумма начисленного налога по расчету составляет 68,568 тыс. руб.

На сумму начисленного налога за размещение отходов составляется бухгалтерская запись:

Дебет 44 кредит 68 сумма 68,568 тыс. руб (Приложение 3, графа «С кредита счета … в дебет счета 44).

Рассмотрим порядок  начисления отчислений в ФСЗН и Белгосстрах.

Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее величины, исчисленной из размера минимальной заработной платы. На предприятии УП «Днестр» сумма начисленной заработной платы, включаемой в расчет за квартал составляет 447818,87 тыс. руб. согласно Отчета о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» (Приложение 7, стр. 004) сумма начисленных страховых платежей за квартал в разбивке по месяцам составляет 156736,605 тыс. рублей. (Приложение 7, стр. 008)

А в частности сумма  начисленного взноса за 3 квартал в сумме 156736,605 рублей рассчитывается:

1. Отчисления в ФСЗН – 34%. Сумма начисленной заработной платы за квартал*34/100 = 156736,605 тыс. руб.

Итого начислено  в ФСЗН по отчету 156736,605 тыс. руб .

В учете по данной операции делается запись:

Дебет 44 кредит 69/1.1 на сумму 156736,605 тыс. руб.

Отчисления в ФСЗН согласно законодательства предприятия могут оплачивать один раз только в конце отчетного года, но руководством организации и целью распределения нагрузки расходных платежей было решено осуществлять ежемесячно.

Таким образом  при перечислении за месяц в фонд социальной защиты составляется корреспонденция счетов: