Учёт расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам,сборам и отчислениям

Налог на недвижимость определяется плательщиками ежеквартально, исходя из наличия основных производственных и непроизводственных фондов, по остаточной стоимости на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки.

Плательщики не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам по месту регистрации и по месту расположения объектов недвижимого имущества расчет остаточной стоимости основных и производственных и непроизводственных фондов, облагаемых налогом на недвижимость.

Исчисление налога на незавершенное строительство начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами, и осуществляется до окончания строительства.

Начисленный налог на недвижимость оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Налог на прибыль

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы.

Облагаемая налогом прибыль  исчисляется исходя из суммы прибыли  от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как  положительная (отрицательная) разница  между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы  налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей, за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, у передающей стороны включается в объем реализации.

К доходам от внереализационных  операций, учитываемым для определения  облагаемой налогом прибыли в порядке, относятся: доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества, доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров, поступления в счет возмещения организации убытков; стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества и другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации.

В состав доходов от внереализационных  операций для целей налогообложения  не включаются средства, поступающие  из созданных в соответствии с  законодательством Республики Беларусь фондов и бюджета Республики Беларусь, а также из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению.

В целях исчисления налога на прибыль расходами от внереализационных  операций признаются затраты (расходы, потери, убытки) по операциям, непосредственно  не связанным с производством  и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей.

К расходам от внереализационных  операций, учитываемым для определения  облагаемой налогом прибыли в  порядке, определенном в настоящем  пункте, относятся:

расходы по аннулированным производственным заказам (договорам), по производствам, не давшим продукции;

отчисления  в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций  за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации);

суммы возмещения убытков;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания и т.д.

При определении  облагаемой налогом прибыли не учитывается:

прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним  доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность между начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы;

прибыль (убыток), полученная от осуществления лотерейной деятельности;

прибыль (убыток), полученная от игорного бизнеса;

прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) ценных бумаг;

облагаемая  налогом прибыль уменьшается  на суммы:

налог на недвижимость за основные средства, исчисленного в  соответствии с законодательством  Республики Беларусь;

Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке, установленном законодательством.

В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются:

материальные  затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

отчисления  по установленным законодательством  нормам в Фонд социальной защиты населения  Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и государственный  фонд содействия занятости. В затраты  включаются отчисления от всех видов выплат работникам, занятым в производстве или реализации товаров (работ, услуг), независимо от источников финансирования указанных выплат, за исключением видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного  страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;

проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

Прибыль организаций  облагается налогом по ставке 24 процента.

Льготы по налогообложению  при исчислении налога на прибыль  по деятельности простого товарищества и хозяйственной группы не предоставляются.

Облагаемая  налогом прибыль, уменьшается на:

прибыль, фактически использованную на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой, но не более 25 процентов облагаемой налогом прибыли, определяемой в соответствии с пунктом 10 настоящей Инструкции;

суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели.

Документами, подтверждающими  право на применение льготы, являются платежная инструкция (дата и номер), согласно которой оплачены приобретенные  основные средства, выполненные работы по строительству или погашались кредиты банка, товаросопроводительные документы, подтверждающие получение основных средств, акты выполненных работ с отражением даты и размера финансового вложения при строительстве, кредитные договоры.

Расчет налоговой базы производится в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль.

Начисленный налог  на прибыль оформляется бухгалтерской записью: Дебет 99 «Прибыли и убытки» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Таким образом, к налогам, уплачиваемым из прибыли относятся налог на прибыль и налог на недвижимость. Налогом на недвижимость облагается стоимость зданий и сооружений, используемых предприятием по ставке 1% в год, а налогом на прибыль облагается итоговая (ранее балансовая) прибыль за минусом налога на недвижимость и льгот по налогу по ставке 24%.

 2.4 Методика расчета и учет налогов, на доходы физических лиц

К налогам на доходы физических лиц относится подоходный налог. Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных главой 16 «Подоходный налог с физических лиц» Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь.

Объектом налогообложения  является заработная плата, премии и  другие вознаграждения, связанные с  выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

Не подлежат налогообложению следующие доходы:

• пособия  по  государственному  социальному  страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности   (в  том  числе  пособий  по  уходу  за  больным ребенком);
• алименты, получаемые физическими лицами;
• стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных  заведений;
• все  виды  получаемых  пенсий,  назначаемых  в  порядке, установленном  законодательством Республики Беларусь;
• денежные   пособия,   стоимость  путевок  (компенсация), выдаваемые  государством  физическим  лицам,  пострадавшим в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;
• одноразовые  безвозмездные   субсидии,  предоставляемые  в соответствии    с    законодательством    Республики   Беларусь   на строительство  (реконструкцию)  или  покупку  жилых помещений лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;
• взносы   (доли),   возвращаемые  физическим  лицам  при прекращении   строительства   квартир   и   жилых   домов,  а также возвращаемые    паевые   взносы   в   случае   выбытия   из   членов жилищно-строительных, гаражно-строительных кооперативов, в том числе и проиндексированные.
• доходы, получаемые  физическими  лицами  от  реализации продукции животноводства (кроме пушного звероводства), растениеводства и пчеловодства, за исключением доходов от реализации цветов и их семян.

доходы в  денежной  и  натуральной форме,  получаемые от физических  лиц в  виде наследства. 

• доходы,  получаемые  в  результате  дарения  от  близких родственников,  независимо  от  их 
• ежемесячная  денежная  выплата физическим лицам, имеющим почетные  звания  "народный",  в  размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Правительством Республики Беларусь;
• проценты  и  выигрыши  по  государственным  казначейским
• обязательствам,  облигациям  и другим государственным ценным бумагам бывшего  СССР  и  Республики  Беларусь
• доходы   по  банковским  счетам,  вкладам  (депозитам)  в учреждениях  банков,  находящихся на территории Республики Беларусь, если  такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются для деятельности,  при осуществлении которой физическое лицо выступает в качестве предпринимателя;
• государственные премии Республики Беларусь;
• выигрыши,  призы, подарки в денежной и натуральной форме, получаемые  на  конкурсах  и  любых  иных  мероприятиях, в том числе проводимых  с  целью  рекламы  продукции  (товаров, работ, услуг), в размере    до   двадцати  базовых величин  в   течение календарного года на момент выдачи;
• материальная  помощь,  оказываемая в связи со стихийными бедствиями,  чрезвычайными  и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям  условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам, а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• материальная   помощь,  оказываемая  по  месту   основной работы (службы, учебы) юридическими лицами и (или) предпринимателями одному  из  близких  родственников  умершего  работника (в том числе пенсионера,  ранее  работавшего у этих нанимателей) этих юридических лиц    и  (или) предпринимателей,  а  также  материальная   помощь, оказываемая  работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих  нанимателей)  по месту основной работы (службы, учебы) в связи со  смертью  близких  родственников,  суммы, уплаченные юридическими лицами, физическими лицами в сумме до 500 базовых величин по каждому случаю;
• стоимость  форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• денежное довольствие, суточные и другие суммы, получаемые по  месту  службы  (сборов)  военнослужащими  действительной срочной военной   службы   и  военнообязанными,  призванными  на  учебные  и поверочные сборы;
• выходные  пособия,  выплачиваемые  в случаях, для которых законодательными  актами Республики Беларусь установлены минимальные гарантированные  размеры  таких  выплат, в сумме, не превышающей эти установленные минимальные гарантированные размеры;
• пособия по безработице, выплачиваемые из Государственного фонда содействия занятости;
• стоимость путевок в оздоровительные учреждения для детей в  возрасте  до 18 лет, оплаченных за счет средств юридических лиц;
• благотворительная помощь в денежной и натуральной форме в пределах   до  трехсот   базовых величин в   течение календарного года  на момент выплаты;
• доходы,  полученные  от выполнения трудовых обязанностей, начисленные в день республиканского субботника;