Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

     6

рекомендательный, а обязательный характер. Большинство  ПБУ предусматривает различные  варианты учета соответствующих  объектов.

     План  счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

     Основными нормативными документами при учете  расчетов предприятия с государственным  бюджетов по налогам и сборам являются:

     1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

     2. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Части I и II.

     3. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 1. Федеральный  закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).

     4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. №166-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).

     5. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н, с последующими изменениями и дополнениями.

     6. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

     7. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» – Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

8. «Об  утверждении формы налоговой  декларации по налогу на доходы  физических лиц (форма 3-НДФЛ) и  Порядка ее заполнения». Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 №145н.

     9. «Об утверждении формата представления  налоговых деклараций, бухгалтерской  отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления  и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5)». Приказ ФНС РФ от 12.01.2010 №ММ-7-6/4.

     10. «Об утверждении форм налоговой  декларации и налогового расчета  по авансовому платежу по налогу  на имущество организаций и  порядков их заполнения». Приказ  Минфина РФ от 20.02.2008 №27н.

     11. «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения». Приказ Минфина РФ от 10.07.2007 №62н.

     7

     12. «О порядке осуществления территориальными  органами Федеральной налоговой  службы бюджетных полномочий  главных администраторов доходов  и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Приказ ФНС РФ от 05.12.2008 №ММ-3-1/643.

     Таким образом, в нашей стране на протяжении последних двадцати лет ведется  целенаправленная нормотворческая  работа по формированию нормативно-правовой базы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     8

     1.2 Теоретические основы  организации бухгалтерского  учета расчетов  с бюджетом по  налогам и сборам 

     Налоги  и сборы Российской Федерации, как  отмечалось выше, разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, и местные налоги и сборы. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

     - относимые на счета продажи  (90,91) – НДС и акцизы;

     - включаемые в себестоимость продукции,  работ, услуг и капитальные  вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) – транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;

     - уплачиваемые за счет прибыли  до ее налогообложения (дебет  счета 91, кредит счета 68) – налог на имущество, на рекламу и др.;

     - уплачиваемые из прибыли (дебет  счета 99, кредит счета 68) – налог на прибыль;

     - уплачиваемые за счет доходов  физических и юридических лиц – налог на доходы физических и юридических лиц.

     Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 91 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов.

     В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих  расходов над суммой налогов и  сборов. По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

     Учет  расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

     Счет 19 имеет следующие субсчета:

     1 «Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств»;

     2 «НДС по приобретенным нематериальным  активам»;

     3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным  запасам». 

     9

     По  дебету счета 19 по соответствующим  субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

     - 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

     - учета источников покрытия затрат  на непроизводственные нужды  (29,91,86) при использовании на непроизводственные  нужды;

     - 91 «Прочие доходы и расходы» – при продаже этого имущества.

     Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство, а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

     Учет  расчетов по налогу на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

     - постоянные разницы;

     - временные разницы;

     - постоянные налоговые обязательства;

     - отложенный налог на прибыль;

     - отложенные налоговые активы;

     - отложенные налоговые обязательства;

     - условный доход;

     - условный расход;

     - текущий налог на прибыль.

     Постоянные  разницы – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К ним относят:

     - суммы превышения фактических  расходов, отражаемых в бухгалтерском  учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения  (по суточным, представительским  расходам, расходам по некоторым  видам добровольного страхования  и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

     - расходы по безвозмездной передаче  имущества;

     - убыток, перенесенный на будущее,  но который по истечении времени  не может быть принят для  целей налогообложения;

     - другие виды постоянных разниц.

     10

     По  безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

При определении  постоянной разницы по убытку, перенесенному  на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

     Постоянные  разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских  регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете  они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). Постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

     Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль и убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

     Отложенный  налог на прибыль – это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся:

     - на вычитаемые временные разницы;

     - налогооблагаемые временные разницы.

     Вычитаемые  временные разницы – это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

     - при использовании различных  методов начисления амортизации  по амортизируемым активам в  бухгалтерском и налоговом учете;

     - при разных способах признания  коммерческих и управленческих  расходов;

     - при наличии убытка, перенесенного на будущее;

     - по кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих  доходы и расходы кассовым  методом.

     При использовании различных методов  начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том  

     11

случае, если сумма начисленной амортизации  в бухгалтерском учете превышает  сумму амортизации, исчисленную  в налоговом учете.

     Вычитаемая  временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете – постепенно. По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы. Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.