Учёт собственного капитала

В конце года заключительными записями оформляется в учете реформация баланса – закрываются счета 80 и 81. В результате этого счета 80 и 81 на начало следующего года имеют нулевое сальдо и на них вновь можно накапливать информацию о прибылях и убытках предприятия, их использовании или погашении.

Сначала списывают использованную прибыль отчетного года:

Д-т сч. 80 – сумма  использованной прибыли,  
К-т сч. 81-1, 81-2 – сумма использованной прибыли.

Проводка уравнивает начальное  сальдо и оборот по дебету счета  с кредитовым оборотом, следовательно, конечное сальдо по счету 81 равно нулю.

Потом неиспользованная прибыль (или  непокрытый убыток) отчетного года (разница между оборотами по дебету и кредиту счета 80) переносится со счета 80 на счет 88-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Если оборот по кредиту счета 80 превышает оборот по дебету, значит есть нераспределенная прибыль, и составляется проводка:

Д-т сч. 80 – сумма  неиспользованной прибыли,  
К-т сч. 88-1 – сумма неиспользованной прибыли.

Если оборот по дебету счета 80 превышает  оборот по кредиту, то есть убытки. Они  оформляются проводкой:

Д-т сч. 88-1 – сумма непокрытых убытков,  
К-т сч. 80 – сумма непокрытых убытков.

Счет 88-1 – транзитный (на нем прибыль  учитывается до момента начисления дивидендов участникам, практически  – до момента общего собрания в  начале следующего года):

Д-т сч. 88-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» – общая сумма дивидендов;  
К-т сч. 75-2 «Расчеты по выплате доходов» – дивиденды сторонним учредителям;  
К-т сч. 70 «Расчеты по оплате труда» – дивиденды акционерам-работникам фирмы.

Оставшаяся сумма прибыли переносится на счет 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»:

Д-т сч. 88-1,  
К-т сч. 88-2.

Средства с этого счета используются предприятием для пополнения своих  фондов и резервов, выплаты доходов  учредителям, если прибыль отчетного года недостаточная.

Убыток, показанный по дебету счета 88-1, погашается предприятием за счет своих  фондов и резервов. При не полном погашении непокрытый остаток переносится  на дебет счета 88-2, его ликвидируют  в последующем.

• Учет резервов предприятия

За счет прибыли предприятия  образуют следующие фонды и резервы:

• резервный капитал;
• резерв по сомнительным долгам;
• фонды специального назначения (накопления, потребления, социальной сферы).

Назначение резервного капитала –  возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности. Для защиты интересов учредителей и кредиторов резервный капитал создается в обязательном порядке. Его размеры определяются в учредительных документах предприятия. Если размер резервного капитала не превышает 25 % от величины уставного капитала, то отчисления в него производятся из балансовой прибыли, если превышает – сумма превышения взимается из чистой прибыли.

Учитывается резервный капитал  на пассивном счете 86 «Резервный капитал», кредитовое сальдо по которому показывает сумму неиспользованного резервного капитала, а по дебету отражается использование капитала на покрытие убытков отчетного года (в корреспонденции со счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), а по кредиту – образование капитала за счет балансовой или чистой прибыли.

Сомнительным долгом считается  дебиторская задолженность, которая  своевременно не погашена и не обеспечена гарантиями. Если в договоре срок погашения  не указан, то таковым принято считать  нормально необходимое время  для осуществления условий договора.

Резерв по сомнительным долгам, как  и резервный фонд, создается за счет прибыли. Он создается в конце  отчетного года после инвентаризации дебиторской задолженности. Сверка расчетов происходит на основе переписки  с должником.

Размер резерва определяется инвентаризационной комиссией по каждому долгу отдельно в зависимости от финансового  состояния должника и возможности  погашения (полного или частичного) долга. Сумма сомнительных долгов резервируется  за счет балансовой прибыли:

Д-т сч. 80 «Прибыли и  убытки»,  
К-т сч. 82 «Оценочные резервы», субсчет 1 «Резервы по сомнительным долгам».

На протяжении следующего года резерв используется для списания безнадежной  к взысканию дебиторской задолженности  по истечении искового срока:

Д-т сч. 82-1 «Резервы по сомнительным долгам»,  
К-т сч. 61 «Расчеты по авансам выданным»,  
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,  
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В тех случаях, когда до конца  года, следующего за годом создания резерва, он использован не полностью, неизрасходованная сумма присоединяется к балансовой прибыли соответствующего года:

Д-т сч. 82-1 «Резервы по сомнительным долгам»,  
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки».

• Учет фондов специального назначения

Фонды специального назначения образуются из чистой прибыли предприятия и за счет взносов учредителей. Фонды специального назначения – это фонд накопления, фонд потребления и фонд социальной сферы.

Первый из них – фонд накопления – создается для резервирования средств на развитие производства, создание нового имущества.

Фонд накопления может уменьшатся, это происходит при погашении  убытков отчетного года; распределении  фонда между учредителями; списании затрат при создании нового имущества, но не входящих в первоначальную стоимость этого имущества (пример: затраты на переподготовку кадров для работы новом оборудовании).

Фонд накопления отражается на пассивном  фондовом счете 88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 3 «Фонды накопления», к которому открываются  два подраздела – «Фонд накопления, образованный» и «Фонд накопления, использованный».

Создание фонда накопления (за счет чистой прибыли и отчислений учредителей) показывают на счете «Фонд накопления, образованный»:

Д-т сч. 81, 75,  
К-т сч. 88-3 «Фонд накопления, образованный».

Капитальные вложения средств фиксируют  переносом с одного подраздела на другой:

Д-т сч. 88-3 «Фонд накопления, образованный»,  
К-т сч. 88-3 «Фонд накопления, использованный».

Кроме того, в учете оформляются  проводки, показывающие капитальные вложения и введение в эксплуатацию основных средств, но не затрагивающие источники средств:

Д-т сч. 01,  
К-т сч. 08.

Фонды потребления – это средства на социальное развитие и материальное поощрение работников. Фонды потребления используют на начисление единовременных пособий и материальной помощи; начисление премий; полное или частичное погашение стоимости выданных работникам путевок, проездных документов и т. п.

Фонд социальной сферы – это средства на финансовое обеспечение развития социальной сферы (капитальные вложения).

Учет фондов потребления и социальной сферы ведется на пассивном фондовом счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на субсчетах 4 «Фонд социальной сферы» и 5 «Фонд  потребления». Кредитовое сальдо по этим субсчетам показывает величину неиспользованных в данном фонде средств. По дебету субсчетов отражаются суммы, израсходованные на целевые мероприятия, по кредиту – образование и пополнение фондов за счет чистой прибыли.