Учёт собственного капитала

⁶О разбавляющих акциях см. в разд. «Прибыль на акцию». 

⁷Закон Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» от 18.06.91г. № 1201 – ХII.  

⁸25% от объявленной суммы, согласно статьи 30 ЗУ «О хозяйственных обществах».  

⁹См. статью 4 ЗУ «О ценных бумагах и фондовой бирже». 

¹⁰О профессиональной деятельности на рынке ЦБ см. статью 4 ЗУ «О государственном регулировании рынка ценных бумаг» от 30.10.1996г. № 448/96 – ВР. 

¹¹Выделено автором. 

¹²К тому же, кстати, векселя далеко не всегда можно квалифицировать как ЦБ, а лишь в случае их покупки или продажи.  

¹³Для упрощения примера допускаем, что счета за услуги были предъявлены без НДС. 

¹⁴Из статьи 30 ЗУ о хозобществах следует, что подписчикам достаточно внести 10% номинальной стоимости акций, на которые они подписались, чтобы предприятие могло быть зарегистрированным и начало действовать.  

¹⁵Пункт 3 Положения о порядке увеличения (уменьшения) уставного фонда акционерного общества, утв. Решением ГКЦБФР от 08.04.98г. №44 (в редакции от 16.10.2000), зарегистрированного в Минюсте Украины 27.10.2000г. №753/4974. (Далее по тексту – Положение № 44). 

¹⁶Пункт 9 (ж) Положения № 44. 

¹⁷Такой ход хотя и противоречит п.8 Положения № 44, но зато никак не противоречит Закону о хозяйственных обществах и Закону о ЦБ и фондовой бирже, в которых какие-либо ограничения относительно цен на акции отсутствуют. 

¹⁸Положение о порядке регистрации выпуска акций акционерного общества при изменении номинальной стоимости акций без изменения размера уставного капитала, утв. Решением ГКЦБФР от 14.09.2000г. № 125, зарегистрировано в Минюсте Украины 02.10.2000г. № 671/4892.

Уставный капитал.

В современной российской экономике  капитал выступает как важнейшая  экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. В соответствии с п.66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (с изменениями и дополнениями), в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Основу собственного капитала предприятия  составляет уставный капитал, зафиксированный  в его уставных учредительных  документах. Он является необходимым  условием образования и функционирования любого юридического лица.

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово – хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Согласно Гражданскому кодексу  Российской Федерации уставный капитал  может выступать в виде:

• складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;

• паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);

• уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

• уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета  операций, связанных с формированием  капитала организаций, прошедших государственную  регистрацию, все указанные понятия  сводятся к понятию уставного  капитала, под которым подразумевается сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.

Размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов  в уставный капитал участниками, оценка вкладов при их взносе и  изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов являются предметом правового регулирования.

Законодательством предусмотрена  также связь величины уставного  капитала с размерами создаваемых  предприятиями различных организационно – правовых форм резервных фондов, а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (эта стоимость не должна превышать величину уставного капитала).

Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отражения в бухгалтерском учете. Здесь наибольшее внимание уделяется правильной организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).

Уставный капитал является имущественной  основой деятельности предприятия, определяет долю каждого участника  в управлении предприятием и гарантирует  интересы его кредиторов.

У коммерческих предприятий с  любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе из состава предприятия его участников (учредителей) и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с  переутверждением его учредительных  документов общим собранием учредителей  и их перерегистрацией в соответствующих  государственных органах.

Увеличение уставного капитала может осуществляться в случаях:

• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

• получения государственными унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Уменьшение уставного капитала может осуществляться в случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

• изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей об изменении уставного капитала должно сопровождаться указанием о порядке его распределения между участниками.

В связи с таким персонифицированным  характером счета 80 «Уставный капитал» все записи, связанные с изменениями  его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите  счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Для учета зарегистрированного  уставного капитала, его изменений  и расчетов с учредителями по вкладам  в уставный капитал Планом счетов предусмотрена система счетов, в  которую вошли пассивный счет 80 «Уставный капитал» с субсчетами, отражающими структуру капитала, активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», на котором отражаются и операции по расчетам с государственным и муниципальным органом как учредителем унитарных государственных предприятий, а также счет 81 «Собственные акции (доли)» для учета выкупленных собственных акций или долей. В эту систему счетов вошли также и другие счета собственного капитала: 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Синтетический и аналитический  учет уставного капитала ведется  в соответствующих регистрах  бухгалтерского учета на основании  прошедших государственную регистрацию  учредительных документов предприятия, договоров купли – продажи  акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

Рассмотрим особенности организации  бухгалтерского учета и обобщения  информации об образовании, изменении  размеров и структуры уставного  капитала и расчетов с учредителями в открытых акционерных обществах, где уставный капитал имеет наиболее сложную структуру, чем в товариществах и унитарных предприятиях.

Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал  которой разделен на определенное число  акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал, сложившийся  как акционерный, т. е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

В настоящее время законодательством  Российской Федерации предусматривается  создание акционерных обществ открытого  и закрытого типа. Уставный капитал  акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

В закрытом акционерном обществе акции  распределяются только среди его  учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

Минимальный размер уставного капитала хозяйствующих субъектов устанавливается  законодательством. Статьей 26 Федерального закона от 24.11.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных  обществах» он определен в размере  не менее 1000-кратного МРОТ – для открытого акционерного общества и не менее 100-кратного МРОТ – для закрытого акционерного общества. Согласно ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. 29.12.2004) размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100-кратной величины МРОТ, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.

При учреждении общества целесообразно  формировать уставный капитал в  таком размере, чтобы он мог служить источником средств для осуществления обществом хозяйственной деятельности в начальный, стартовый период, т. е. до получения первой выручки от реализации товаров или услуг.

Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной информации о видах, категориях акций, стадиях накопления капитала и акционерах.

Для аналитического учета уставного  капитала по видам акций целесообразно  открыть два субсчета: «Размещенные акции», «Объявленные акции».

Аналитический учет по категориям акций  может вестись на двух субсчетах: «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции». Соотношение накапливаемой  на них информации имеет контрольную  функцию, поскольку доля размещенных привилегированных акций в общем объеме уставного капитала общества не должна превышать 25 %.

При формировании информации о накоплении уставного капитала допускается  открытие четырех аналитических  субсчетов: «Объявленный капитал», «Подписной капитал», «Оплаченный капитал», «Изъятый капитал».

Законодательством установлены определенные требования к срокам оплаты уставного  капитала. Согласно ст.34 Закона об акционерных  обществах не менее 50 % уставного капитала должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации общества. Остальные 50 % вносятся не позднее чем через 12 месяцев со дня регистрации, т. е. независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. Дополнительные акции размещаются путем подписки при условии их полной оплаты.

Формирование информации на аналитическом  субсчете «Изъятый капитал» происходит одновременно с изъятием части акций  из обращения путем выкупа их у  акционеров и сопровождается уменьшением  оплаченного капитала.

Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи:

– учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;

– получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Обе эти задачи могут решаться через  учет акций, проданных акционерам, путем  ведения реестра акционеров непосредственно  акционерным обществом или с  помощью привлеченной для этого  специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

Акционерные общества с числом акционеров более 50 обязаны поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) – банку – депозитарию либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается с момента государственной регистрации общества. Общество, поручившее ведение реестра регистратору, не освобождается от ответственности за его ведение и хранение.

Учет расчетов общества с акционерами  по принадлежащим им акциям целесообразно  вести на специальных лицевых  счетах. Сводные данные по всем лицевым  счетам акционеров о стоимости принадлежащих  им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.