Управление учет

     При данном методе общехозяйственные расходы  включаются в себестоимость: Д20 К26.

     Метод учета затрат по ограниченной себестоимости  состоит в том, что на себестоимость относятся только переменные затраты, а постоянные расходы относятся на уменьшение финансовых результатов того периода, в котором они возникли. При учете затрат по неполной себестоимости общехозяйственные расходы списываются на уменьшение финансового результата, т. е. делается запись: Д90 К26.

     В условиях постоянных инфляционных процессов  возникла необходимость учета затрат, используя метод учета на базе общего уровня цен, метод по текущей  стоимости, метод дисконтированной стоимости.

     Сущность метода учета на базе общего уровня цен заключается в переводе денежных знаков, обладающих неодинаковой покупательной способностью в разные периоды времени, в деньги общей покупательной способности. Перерасчет основного и оборотного капитала осуществляется по истечении отчетного периода с помощью общего индекса цен.

     Учет  по текущей стоимости предполагает использование частных индексов цен на отдельные товары, при этом отчетные показатели оцениваются по текущей (восстановительной ) стоимости. Перерасчет осуществляется в течение года и результат переоценки отражается на счетах бухгалтерского учета.

     Метод дисконтированной стоимости позволяет  рассчитать будущую стоимость затрат с учетом инфляционных ожиданий, необходимую  при оценке эффективности инвестиций. 

 

      2. Использование различных систем управленческого учета для принятия оперативных управленческих решений 

     2.1 Характеристика системы  «Стандарт-кост»  и ее использование  при планировании  и контроле за  деятельностью организации 

     Система стандарт-кост возникла в США в начале XX века, название «standard costs» подразумевает себестоимость установленную заранее.

     Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

     Термин  «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

     Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

     В основе системы «Стандарт-кост»  лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов.

     Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке  отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

     Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

     Вместе  с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

     Стандарты можно устанавливать не на все  производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

     Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета  «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости  продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

     Рассмотрев  характеристику системы «Стандарт  – кост», решим задачу с её использованием.

     Задача:

     Нулевой уровень анализа предполагает сравнение  фактических результатов с данными  сметы (жестким бюджетом). Сравнение  произведено в таблице 3, как в денежном размере, так и по оценочному значению: благоприятному (Б) или неблагоприятному (Н). 

     Таблица 3. Нулевой уровень анализа

Наименование  показателя	Жесткий бюджет	Факт	Отклонение, (Б/Н)
1. Объем  выпуска	154	160	6 (Б)
2. Выручка  от продажи	400400	432000	31600 (Б)
3. Переменные  затраты	61754	114618	52864 (Н)
4. Постоянные  затраты	23100	25000	1900 (Н)
5. Прибыль	315546	292382	23164 (Н)

 

     По  результатам отклонений можно сказать, что фактические результаты по показателям сильно отличаются от сметных, причем в худшую сторону. И вследствие этого прибыль фактическая составила по сравнению со сметой на 23 164 рублей меньше.

     Первой  уровень анализа выполняется  на базе гибкого бюджета. Гибкий бюджет – это бюджет, который, посредством  разграничения постоянных и переменных затрат, разработан, чтобы изменяться в ответ на изменения в выпуске продукции. Отчет об отклонениях, основанный на гибком бюджете, сравнивает фактические результаты с затратами, заложенными в бюджет - по фактически достигнутому уровню деятельности. Расчет гибкого бюджета на основе сметных данных на единицу представлен в таблице 4. 

     Таблица 4. Гибкий бюджет

Наименование  показателя		Жесткий бюджет на 1 ед.		Гибкий  бюджет, 160 шт.
1. Выручка  от продажи	2 600		416 000
2. Основные материалы -материал 1 -материал 2 -материал 3	30 30 41		4 800 4 800 6 560
3. Заработная  плата (33880/154)	220		35 200
4. Накладные  расходы - переменные (12320/154) -постоянные	80		12 800 23 100
5. Прибыль			328 740

 

     На  следующем этапе последовательно  сравниваются: гибкий бюджет и фактические данные, далее жесткий и гибкий бюджет (таблице 5). 

     Таблица 5. Первый уровень анализа

Наименование  показателя	Факт	Гибкий бюджет	Отклонение (факт  от гибк. б-та)	Жесткий бюджет	Отклонение (гибк. б-та  от жест.)
1.Выручка от продажи	432000	416 000	16 000 (Б)	400 400	15 600 (Б)
2. Материалы: -материал 1 -материал 2 -материал 3	4 898 50 760 6 560	4 800 4 800 6 560	98 (Н) 45 960 (Н) -	4 620 4 620 6 314	180 (Н) 180 (Н) 246 (Н)
3. Заработная  плата	38 400	35 200	3 200 (Н)	33 880	1 320 (Н)
4.Накладные  расходы - переменные -постоянные	14 000 25 000	12 800 23 100	1 200 (Н) 1 900 (Н)	12 320 23 100	480 (Н) -
5. Прибыль	292 382	328 740	36 358 (Н)	315 546	13 194 (Б)

 

     36 358 (Н) + 13 194 (Б) = 23 164 (Н) 

     Второй  и третий уровни анализа предполагают расчет отклонений по цене и по количеству ресурсов соответственно.

     Отклонения  по затратам на материалы: 

     О_ц = (Цена_{фактич.}-Цена_{сметная}) * Кол-во_{фактич.}

     О_к = (Кол-во_{фактич.}- Ст.рас.мат,скор. на ф.о.) * Цена_{сметная}

     Ст.р.м.ск.на ф.о. = (Кол-во_смет./Объем выпуска_смет.) *Объем выпуска_{фактич.}

     О_сов.= О_ц + О_к 

     где О_ц - отклонение по цене ресурса; О_к - отклонение по количеству ресурса;

     Ст.рас.мат, скор.на ф.о. – стандартный расход материалов, скорректированный на фактический  выпуск; О_сов. – отклонение совокупное.

     Материал 1: 

     О_ц = (31-30) * 158 = 158 (Н)

     О_к = (158-160) * 30 = 60 (Б)

     Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160

     О_сов.= 158 (Н) + 60 (Б) = 98 (Н) 

     Материал 2: 

     О_ц = (30-30) * 1692 = 0

     О_к = (1692-160) * 30 = 45 960 (Н)

     Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160

     О_сов.= 0 + 45 960 (Н) = 45 960 (Н) 

     Материал 3: 

     О_ц = (40 - 41) * 164 = 164 (Б)

     О_к = (164-160) * 41 = 164 (Н)

     Ст.рас.мат, скор.на ф.о. = (154/154) *160 = 160

     О_сов.= 164 (Б) + 164 (Н) = 0 

     Отклонения  по материалам свидетельствуют о том, что по двум материалам был перерасход по сравнению с планом, а цены оказали и благоприятное, и неблагоприятное влияние, а также не оказали ни какого влияния. В целом отклонения по материалам являются неблагоприятными.

     Отклонение по заработной плате: 

     О_ставке= (Ставка_{фактич.} – Ставка_станд. ) * Время_{фактич.}

     О_ПТ = (Время_{фактич.}-Ст.время, скор.на ф.о.)*Ставка_станд.

     Ст.время, скор. на ф.о. = (Время_{сметное.}/ Объем выпуска_{сметный}) *Объем выпуска_фактич

     О_сов. = О_{ставке.}+ О_ПТ 

     где О_ставке - отклонение по ставке зараб. платы; О_ПТ - отклонение по производительности труда; Ст.время, скор .на ф.о. – стандартное время, скорректированное на фактический выпуск; О_сов. – отклонение совокупное.