Косвенное налогообложение

     3. Перенос суммы акциза на алкогольную продукцию на спирт и переход к государственной монополии на оборот этилового спирта. Это позволит кардинально изменить ситуацию, сложившуюся в сфере производства, оборота и реализации алкогольной продукции и в налогообложении этой продукции. Исходя из технологии производства спирта, установление контроля над его производством значительно проще, чем над производством алкогольной продукции. К тому же, мировой опыт акцизного налогообложения показывает, что наиболее экономически обоснованным и оправданным с точки зрения налогового контроля, является взимание акциза по наибольшей ставке на более ранней стадии производственного цикла, т.е. при изготовлении этилового спирта. При этом перенос акциза на спирт может быть:

       -полным с установлением ставки на 1 литр спирта, равной ставке на 1 литр спирта, содержащегося в алкогольной продукции;

     -неполным, когда ставка на 1 литр спирта  меньше ставки на 1 литр безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции, с одновременным введением налога на вмененный доход для ликероводочных заводов исходя из количества имеющегося оборудования;

     -неполным  с увеличением ставки на 1 литр  безводного спирта и сохранением обязанности по уплате акциза ликероводочными предприятиями.

     По  мнению Яковлевой Н. В., в целях  обеспечения спиртопроизводителей достаточными оборотными средствами для того, чтобы они взяли на себя исполнение акцизных обязательств, необходимо перейти с уплаты акциза с принципа «по отгрузке» на систему «по оплате».

     В современных условиях при необходимости  формирования стабильных доходных источников бюджета функционирование акцизных складов создает возможности для ухода от налогообложения и ведет к ослаблению контроля, поэтому первый и третий варианты развития системы уплаты акциза представляются более целесообразными для их воплощения в жизнь.

     Выбранный путь преобразования и контроль за производством и оборотом алкогольной продукции окажут влияние на идеологию формирования перечня подакцизной спиртосодержащей продукции. В соответствии с действующим законодательством в перечень подакцизной продукции входит не только пищевая алкогольная продукция. Это не соответствует принципам акцизного обложения и объясняется необходимостью сужения возможностей для нелегального оборота алкогольной продукции. Руководствуясь именно таким подходом, ФНС РФ предлагает отменить освобождение от налогообложения акцизами операций по реализации денатурированного спирта этилового и спиртосодержащей денатурированной продукции.

     Представляется, что экономически более целесообразным является построение эффективной системы административных мер по борьбе с незаконным оборотом алкогольной продукции, чем включение в подакцизные товары всей спиртосодержащей продукции. При этом могут активно применяться возможности системы уплата акцизов (например, перенос обязанности по уплате акцизов на производителей спирта и концентрация контроля на данной стадии).

     Нам представляется справедливой позиция  Яковлевой Н. В. относительно ставок на алкогольную продукцию и их влияния на налоговые правонарушения. Так, дифференциация ставок акциза в зависимости от крепости алкоголя и их рост с увеличением содержания спирта в напитке соответствует задачам ограничения производства и потребления крепкого алкоголя. Однако, установление ставки акциза на 1 литр безводного спирта, содержащегося а подакцизном алкоголе, автоматически обеспечивает рост акцизного платежа с единицы продукции в случае производства и реализации более крепкого алкоголя. Применение же дифференцированных ставок создает благоприятные условия для злоупотреблений со стороны налогоплательщиков. Поэтому установление единой ставки в расчете на 1 литр 100%-ного этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции, позволит упростить систему исчисления акциза и налоговый контроль.

     Таким образом, совершенствование механизма  акцизного обложения алкогольной продукции в настоящих условиях подчинено задачам сокращения нелегального сегмента рынка на основе создания эффективной системы контроля. Для этого необходимо и изменить систему уплаты акциза.

В тоже время решение данной проблемы невозможно без комплексного подхода, подразумевающего помимо использования всех элементов акцизного обложения, совершенствование системы мер государственного контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции. 

     3.3 Использование зарубежного  опыта косвенного  налогообложения  в российской практике  

     Специальным органом министерства финансов ФРГ, в компетенцию которою входят вопросы практической реализации налоговой  политики 
страны, является налоговая полиция – «Штойфа» ('Steufa'). 
Налоговая проверенная полиция начала функционировать в 1922 году. Однако наименование «служба налогового преследования» (Steuerfahndungstelle) – «Штойфа» официально введено в 1934 году  приказом имперского мини-стерства. В настоящее время не существует единой организации налогового сыска. Земли ФРГ, каждая в соответствии со своим законодательством, создали собственные структуры [10, с. 91].

     В большинстве земель «Штойфа» является составной частью министерства финансов. Исключение составляют г. Бремен и земля  
Северный Рейн-Вестфалия, где налоговый розыск входит в Главную финансовую дирекцию. Налоговый розыск наделен такими же правами, что и криминальная полиция: сотрудники «Штойфы» имеют право на проведение обысков, личный осмотр, на доступ к любым интересующим их документам и, при  
необходимости на безусловное их изъятие в интересах проводимого расследования, на задержание подозреваемых лиц. Правда, сотрудники налогового розыска не имеют права носить оружие.

     Оперативно-розыскные  подразделения и следственный аппарат  «Штойфы» занимаются расследованием правонарушении, связанных с  
сокрытием доходов и уклонением от уплаты налогов, а также под прокурорским надзором осуществляют специальные оперативные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению различных видов преступлений в экономической сфере.

     Необходимо  отметить, что Уголовный кодекс Германии содержит лишь три параграфа, предусматривающих  ответственность за правонарушения в сфере налогообложения.

     Основным  документом, определяющим порядок осуществления  процедуры отбора налогоплательщиков для проведения контрольных 
проверок, является приказ Минфина ФРГ от 08.03.81 «О рационализации от-бора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок».

     Исходя  из положений вышеназванного документа, в ФРГ используются два способа  отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: 
        А) Случайный отбор.

     Предполагает  выбор объектов для проведения контрольных  проверок на основе применения методов  статистической выборки.

     При этом преследуются следующие цели:

     а) обеспечение максимально возможного охвата предприятий контрольными проверками:

     6) профилактика налоговых нарушений  внезапностью и непредвиденностью  контрольных проверок;

     в) оценка общего состояния налоговой  дисциплины на контролируемой налоговым  органом территории за счет репрезентативного  отбора 
всех категорий налогоплательщиков для проверок.

     Б) Специальный отбор.

     Обеспечивает  целенаправленную выборку налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения  налоговых нарушений представляется наиболее 
высокой по результатам анализа всей имеющейся в налоговом органе информации о налогоплательщике.

     Отбор предприятий указанным способом осуществляется отделами контрольных  проверок налоговых инспекций на основании анализа данных 
картотеки предприятий, содержащей всю необходимую информацию о налогоплательщиках, а также с учетом предложений отдела, занимающегося начислением налогов (для справки, действующее в ФРГ налоговое законодательство предполагает начисление налогов налоговой инспекцией на основании данных 
представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков с последующим направлением на-логоплательщику соответствующего уведомления о размере подлежащих уплате налогов).

     Анализ  опыта ФРГ и других государств убедительно свидетельствует о  том, что наличие эффективной  процедуры отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым  для рациональной организации системы  налогового контроля. Только  применение данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на специалистов налоговых органов  максимальную результативность проверок как с точки зрения произведенных  по их результатам доначислений в  бюджет, так и с точки зрения их профилактического воздействия  на налогоплательщиков.

       Необходимо отметить некоторые  основные положительные моменты,  характерные для системы сбора  налогов в США и  
ФРГ, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть учтены при становлении эффективного налогового контроля в нашей стране.

     Опыт  многих стран, как с развитой, так  и с развивающейся экономикой показывает, что создание специализированных механизмов контроля за деятельностью  крупных налогоплательщиков привело  к более полному соблюдению налогового законодательства и повышению эффективности  работы налоговых ведомств, в т. ч. за счет оптимизации выполняемых  функций.  Такие специальные механизмы дают налоговым ведомствам возможность сосредоточить усилия на относительно небольшой группе налогоплательщиков, на которую приходится большой процент всех налоговых сборов. Тенденции по созданию структурных подразделений по работе с крупными налогоплательщиками, наблюдаемые в развивающихся странах и в странах с переходной экономикой, схожи с организационными мероприятиями, проводимыми странами с развитым налоговым администрированием (Нидерландами, США, Францией, Великобританией, Австралией и др.). Налоговые ведомства в данных странах проводят реорганизацию своей деятельности под отдельные категории налогоплательщиков (в частности, исходя из размера налогоплательщика), поскольку различные категории требуют различные стратегии в области проведения контрольных мероприятий, с учетом положений налогового законодательства.

     Как показывает практика, существующий порядок применения счетов - фактур не обеспечивает достаточный уровень противодействия незаконному возмещению налога, одним из основных инструментов совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты НДС может стать установление более эффективной системы учета налога, предъявленного к вычету налогоплательщиками.

     На  основании выше изложенного нами были сделаны следующие выводы. Одним из возможных вариантов такой системы могло бы быть введение специальных счетов (НДС — счетов) для учета налога, как получаемого в составе выручки от реализуемых товаров (работ, услуг), так и перечисляемого в составе платежей за приобретаемые материальные ресурсы (товары, работы и услуги производственного назначения). Выделение сумм НДС из общего потока финансовых средств налогоплательщиков позволило бы установить особую систему прохождения сумм налога по специальным счетам всех хозяйствующих субъектов, открываемых в кредитных учреждениях, что повысило бы эффективность контроля за полнотой поступлений налога в бюджет. Однако, как показал углубленный анализ возможных последствий введения такой системы, она может привести к существенному отвлечению оборотных средств организаций и индивидуальных предпринимателей из оборота, что особенно негативно отразится на малом бизнесе, не располагающем свободными денежными средствами и имеющего ограниченный потенциал кредитных ресурсов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Исходя  из объектов обложения различают  прямые и косвенные налоги. Прямые налоги - это налоги взимаемые государством непосредственно с доходов или  имущества налогоплательщика, например, налог на доходы с физических лиц, налог на прибыль с организаций, налог на имущество.

     Исторически прямое налогообложение возникло как  наиболее ранняя форма изъятия в  доход государства части доходов  налогоплательщиков. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов  имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положения  налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются у источника дохода или по декларации.

     Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним  относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, фискальные монополии, таможенные пошлины, налог с продаж.