Налог на прибыль

2.2 Характеристика  доходов и расходов при налогообложении  прибыли. 

Изучая, нормативно-правовую базу по налогу на прибыль было сказано, что основным документом, регулирующим данный налог, является Налоговый Кодекс Российской Федерации. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком по данным налогового учета:

-для  российских организаций - полученный  доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

- для  иностранных организаций  осуществляющих  свою деятельность через постоянные  представительства- доходы, уменьшенные  на величину произведенных представительских  расходов;

- для  иных иностранных организаций  – от других источников Российской Федерации полученных доходов.

В соответствии со ст.248 НК РФ к доходам относятся:

    - доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

    - внереализационные доходы;

    -доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы.

    При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав.

    Размер  доходов определяется  первичными документами и  другими документами, подтверждающие полученные налогоплательщиком доходы, и  документами налогового учета.

    Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной  валюте, а также доходы, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте (то есть в условных единицах), пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату их получения и учитываются в общей сумме с доходами, полученными в валюте Российской Федерации. При этом суммы, включенные в состав налогооблагаемых доходов организации, не должны повторно увеличивать ее налоговую базу по налогу на прибыль.

    Имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также включается в доходы организации, его получившей, и учитывается  при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества, перечисленные ст.251Налогового кодекса РФ.

    Впервые налоговое законодательство дает определение безвозмездно полученного имущества ст.248 НК РФ. Таковым считается имущество, при получении которого не возникает обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу.

    В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

    Один  из недостатков главы 25 "Налог на прибыль организаций" - отсутствие определения понятия доходов от реализации для различных видов деятельности. Так, кодексом не установлено, что следует считать доходами от реализации в торговле: объем товарооборота или размер торговой наценки. Анализируя статью 249 Налогового кодекса РФ, можно лишь предположить, что доходом торговой организации от реализации является объем товарооборота.

      К внереализационным доходам относят такие поступления налогоплательщику, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (товаров, работ и услуг) по обычным видам деятельности организации.

    Перечень  внереализационных доходов, учитываемых  с 1 января 2002 года при исчислении налоговой  базы по налогу на прибыль, приводится в статье 250 главы 25 Налогового кодекса РФ.

    Внереализационные доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

    Среди них следует обратить внимание на такие доходы, как :

    1.положительные  курсовые разницы, образующиеся  при совершении операций по  купле-продаже иностранной валюты.

    Они возникают, если продажа иностранной валюты производится по курсу выше, а покупка - по курсу ниже официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

    2. Доходы от предоставления в  пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности. Например, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

    3. Стоимость материалов, запасных  частей или иного имущества, полученного при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

            Чтобы определить налоговую базу  по налогу на прибыль, организация  должна уменьшить полученные  доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

    Таким образом, если налогоплательщик не приведет конкретных доказательств того, что те или иные расходы произведены им для получения доходов, то такие затраты не будут считаться налоговыми органами экономически оправданными.

    Документально подтвержденными считаются расходы, оформленные документами, соответствующими установленным законодательством нормам. Требования к документам изложены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

    Расходы, учитываемые в целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих  факторов: характера этих расходов, условий их осуществления, видов  деятельности организации. При этом расходы, осуществленные, налогоплательщиком в иностранной валюте или если их стоимость выражена, в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Рублевая оценка названных расходов производится согласно выбранному организацией для целей налогообложения методу признания доходов и расходов. Следует отметить, что положение о признании в целях налогообложения расходов, понесенных налогоплательщиком в иностранной валюте, а также затрат, стоимость которых выражена в условных единицах, внесено в содержание главы 25 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ и введено в действие с 1 января 2002 года.

    Налоговый кодекс выделяет две основные группы расходов:

    - расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

    - внереализационные расходы.

    Расходы, связанные с производством и  реализацией продукции:

    - материальные расходы;

    - расходы на оплату труда;

    - суммы начисленной амортизации  по амортизируемому имуществу;

    - прочие расходы. 

    Перечень  расходов, учитываемых в целях  налогообложения, открытый, то есть налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть и другие расходы. Однако следует  помнить, что любые расходы необходимо подтвердить документально и обосновать их экономическую целесообразность и непосредственное участие в производстве и реализации продукции и получении организацией прибыли.

    Из  общего состава прочих расходов, связанных  с производством и реализацией  продукции (работ, услуг), глава 25 Налогового кодекса РФ отдельно выделяет некоторые виды затрат:

    1. Расходы на ремонт основных  средств ст.260 НК РФ - принимаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были совершены.

    2. Расходы на освоение природных ресурсов ст.261 НК РФ, к ним относят затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, проведение подготовки к ведению горных, строительных и других работ, возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству.

    Обоснованные  расходы организации, не связанные  с производством и реализацией  продукции (товаров, услуг), относятся  к внереализационным. Их перечень приведен в статье 265 Налогового кодекса. Данный перечень отличается от аналогичного, который был установлен пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Во-первых, теперь перечень носит открытый характер, то есть кодекс допускает, что в качестве внереализационных могут быть признаны и другие расходы. Однако для их учета в целях налогообложения организация должна документально подтвердить и экономически обосновать целесообразность таких затрат. Во-вторых, новый перечень включает гораздо большее количество видов расходов, которые считаются внереализационными.  
 
 
 
 
 
 
 

2.3 Порядок  исчисления и уплаты налога  на прибыль. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  3.Принципы расчета и уплаты НДС в ОАО ,,Красногорский сырзавод,, 

    3.1 Особенности определения налоговой  базы по налогу на добавленную  стоимость. 

      ОАО «Красногорский сырзавод» является плательщиком НДС в соответствии с НК РФ. Объектом налогообложения является реализация масла животного, цельномолочной и кисломолочной продукция, твёрдых сыров. Предприятие не использует право на освобождение от уплаты налогов, так как выручка от реализации превысила 2 млн. руб. и составила в 2010 г. 240 389руб.

      Налоговая база в общем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

      При исчислении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Эти доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

      При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной  валюте пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

      При определении налоговой базы учитываются: авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента, суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

    Налоговый период НК РФ устанавливается как  календарный месяц, кроме случаев, когда с ежемесячными в течение  квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж и налога на добавленную стоимость, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

      Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регулируются статьей 174 НК РФ.

    В общем случае, уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговая декларация представляется в налоговые органы также в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этом случае налогоплательщики представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Следует заметить, что НК РФ не предусматривает авансовые платежи по НДС. Таким образом, уплата налога производится ежемесячно или соответственно ежеквартально.